高校建设工程项目全过程跟踪审计的必要性和重点内容探讨

李 斌

(广西工学院 审计室,广西 柳州 545006)

高校建设工程项目全过程跟踪审计的必要性和重点内容探讨

李 斌

(广西工学院 审计室,广西 柳州 545006)

随着我国高等教育事业的发展,高校招生数量逐年增加,许多高校原有的办学规模和设施已不能适应发展的需要,各高校通过贷款等融资方式加大基建投入,扩大办学规模,提高办学效益和整体实力。为了保证高校建设工程项目的质量,规范投资,充分发挥资金的使用效率,全国各高校的内部审计机构都开始推行全过程跟踪审计工作。全过程跟踪审计能够在招投标阶段、施工合同、工程设计变更、施工现场签证、隐蔽工程、工程结算等阶段起到节约资金,提高投资效益,加强和改进建设项目管理,降低工程风险,预防腐败行为滋生等作用。

高校;建设工程项目;全过程跟踪审计

建设工程项目全过程跟踪审计是高校内部审计机构依据国家有关的法律法规和相关规定,全面、系统、连续地运用现代审计理论和方法对高校建设工程项目从立项到竣工决算全过程管理和技术经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计监督和评价的工作,是由事后审计向事前、事中审计的一种延伸,是以预防性、服务性和建设性为主要目的的一种现代审计监督的新模式。

1 高校开展建设工程项目全过程跟踪审计的必要性

1.1 节约资金,提高投资效益。随着我国高等教育事业改革步伐的加快,高校招生数量逐年增加,许多高校原有的办学规模和设施已不能适应发展的需要,为了从根本上改善办学条件,各高校通过贷款等融资方式改建老校区和新建新校区,以此来解决建设资金不足的问题[1]18。这些基本建设项目投资大、周期长、技术复杂,有时甚至多个建设项目同时开工,为了保证高校建设工程项目的质量,规范投资,充分发挥资金的使用效率,高校建设工程项目全过程跟踪审计势在必行。

1.2 审计关口前移,加强和改进建设项目管理,降低工程风险。由于起步比较晚,前几年大部分高校的建设工程项目审计工作.更侧重于事后审计,即多数情况下只能在工程竣工后进行结算审计。这样导致了一些项目因为已既成事实,而无法更改,审计人员只能依据竣工项目的实际情况和施工过程中产生的书面变更签证记录来审核,即使审计发现了某些环节不合理、某些过程不规范,也无法在事后通过合理化的建议来节约该项目的成本、规范管理行为[2]182。

在建设工程项目的生命周期内,涉及到工程勘察设计、招投标、合同管理、甲乙双方现场管理等各个建设环节,容易存在一些因管理不当而出现的漏洞。采用全过程跟踪审计的模式,内部审计机构能在建设过程中及时以审计建议书的形式发现和报告这些环节中存在的问题,提出合理化的建议和意见,督促相关职能部门强化责任意识,关注质量控制,加强建设项目管理,使建设、设计、造价咨询、招标代理、施工、监理等各个单位,在建设过程中顾全大局、求同存异,发挥整体管理效益,降低工程风险。

因此,事后的静态控制必须向事中、事前的动态控制转移,这种新型的审计周期贯穿整个项目的建设期,对高校建设工程项目的质量、进度及资金总量的静态控制和动态管理将起到决定性的作用。

1.3 预防腐败行为滋生,发挥内部审计“免疫系统”的建设性作用。高校建设工程项目一方面有力地促进了高等教育事业的发展,但另一方面,该领域的腐败现象却逐渐呈现出一个频发的态势,引起社会高度关注。根据统计和分析,高校大多数建设工程项目腐败案件,与内部控制制度和监督的缺失紧密相关[3]24。

作为高校建设工程项目全过程跟踪审计的主要执行者,高校的内部审计机构通过在关键环节实行有力的审计监督,堵塞内部控制和管理过程中的漏洞,可以有效地预防和减少职务犯罪,腐败没有了滋生的条件,腐败自然就难以发生。

2 高校开展建设工程项目全过程跟踪审计的重点内容

2.1 招投标阶段的审计。建设工程招投标是在市场经济条件下进行的一种竞争形式和交易方式[4]59,是引入竞争机制从而优中择优订立合同的一种法律形式,对高校建设工程项目招投标进行审计,就是对建设工程施工招投标活动的有效性、真实性和合规性进行审查、监督、评价。主要包括以下内容:

2.1.1 招标文件:审查招标文件是否合法合规、格式和内容是否全面准确;审查招标文件的计价要求、合同主要条款内容;审查招标的时间、投标有效期是否符合要求;审查评标办法是否合理,评分标准是否合理。

2.1.2 工程量清单:审查工程量清单的内容是否完整;审查是否包含项目编码、项目名称、项目特征、计量单位和工程量等五个基本要件;审查清单的描述是否具体详实准确。

2.1.3 招标控制价:招标控制价编制单位是否具有相应的资质;定额消耗量的套取是否合理;材料的市场价、暂估价的取值是否合理;审查招标控制价费用的计取是否合理。

2.1.4 投标报价:审查投标人资格是否符合招标文件要求;审查是否有不平衡报价;审查是否低于成本,恶意低价竞标;审查投标报价说明内容与招标文件的要求有无不一致的地方;审查工期与质量是否满足招标文件要求;审查施工组织设计中相关方案是否合理。

2.2 施工合同的审计。建设工程施工合同是建设单位和施工单位为完成商定的土木工程、设备安装、管道线路敷设、装饰装修和房屋修缮等建设工程项目,明确双方相互权利义务关系的协定。目前高校的大中型建筑工程施工合同基本都采用《建设工程施工合同(示范文本)》(GF—1999—0201)的格式合同,该合同主要由三大部分构成,即协议书、通用条款和专用条款[4]188。其中,专用条款由于包含该工程的质量、工期、价款、材料、工程款支付方式等重点内容,所以该部分应作为合同审计的重点,具体核对合同内容与招标文件是否相符,意思表达是否明确。

除此以外,合同审计也要关注合同形式是否明确、格式是否规范、合同主体是否合法、内容是否准确完整、工程变更的结算方式是否符合约定、工程质保期限和金额的约定、工程索赔等。

2.3 工程设计变更、施工现场签证的审计。由于市场竞争激烈,施工单位在竞标时为了确保中标,不得不降低利润空间进行报价。中标后,为了弥补让利损失,获取最大利润,便将目光转向了设计变更和现场签证,想以此提高工程造价。施工单位会千方百计通过各种方式拉拢建设参与人员,这时就会出现少数甲方和监理管理人员,为了一己之利,相互勾结,人为制造各种设计变更、现场签证,严重者甚至捏造事实、弄虚作假,合谋作伪签证、假变更。

因此施工中严格控制设计变更、现场签证,是全过程跟踪审计工作的重中之重,对于控制工程造价非常关键。在制度流程方面,建设单位须制定并完善工程设计变更及签证制度,根据工程具体情况制定相应规则、签字程序、注意事项,使设计变更及签证工作有章可循。首先判定设计变更与现场签证的真实性,再对设计变更进行技术经济研究、费用计算后再做决策,并做好设计变更后材料、设备及未安装的成品、半成品的回收工作;工程签证要严格按规定的程序、内容、时间办理,保证签证工程量准确,签证内容真实。建立好签证联签制度和审计现场审计制度等,对签证单必须进行连续编号并及时归档,以防止伪造和篡改。

内部审计机构应在审计过程中特别关注签证量过大、价格过高、签证单资料不齐、程序不完备的变更项目。主要审查变更与签证是否真实需要,手续是否完善,资料内容是否完整、真实[5]195。审计过程中,特别注意核查定额或者投标报价内是否已经包含了该签证的内容,采取的施工措施是否原为施工单位计划当中的步骤等。工程签证单若无建设单位、审计部门、监理单位、施工单位四方联合签署详细意见,则属无效[6]75。

2.4 隐蔽工程的审计。隐蔽工程指的是上道工序被下道工序所掩盖,其自身的数量、质量无法再进行检查的工程。例如,土石方挖填工程、基础工程、钢筋工程、线路铁件预埋工程等。这些工程因其自身的特殊性,在隐蔽后无法看到,也无法进行全面的再检查,给施工单位偷工减料、高估冒算提供了可乘之机,因此是最难监督、最容易产生争议和滋生腐败的地方。并且,在当前一些高校的实际工作中存在的现状是,工程完工后,如果没有接到举报或有确凿证据一般不会对隐蔽工程进行剥离检查,所以施工过程中的监督就显得尤为重要。

对隐蔽工程的审计,审计人员应采取多种手段和方式,比如在工程隐蔽前拍摄现场图片,在现场进行材料取样,督促相关责任人员做好隐蔽工程记录[7]39。为了避免结算时的争议,隐蔽工程检查记录和签证不仅要求在客观内容和数据等方面必须详细,而且与工程造价有关的信息也应全面具体。

2.5 工程结算的审计。工程结算的重要依据是工程竣工图,目前竣工图成图的一般步骤是,施工单位根据施工过程发生的设计变更、工程签证联系单以及实际变化的工程量情况对施工图纸做修改,交由高校的基建管理部门和监理人员进行图纸审签。此时若审签人员专业性或责任心不强,极易漏核竣工图的虚标高绘,造成竣工图的工程量或材料规格虚高。

因此,审计人员在结算审计时,对于竣工图的各项图形数据,应注意增加的内容是否重复而导致多算,已经取消的项目是否仍列在竣工图上,隐蔽部分竣工图是否与原始的资料或影像资料相符等。此外,若竣工图某些变更部位与原设计图规格尺寸差别较大,或图形尺寸发生了变化,但并无变更资料作为支撑,这样的情况应深入到工程现场进行实际工程量的核实或要求对方补充完善资料。

其他方面,审计人员应检查施工单位对于合同规定的工作任务是否按质按量全部完成,审查施工单位上报的各结算单价是否严格遵守合同约定,如各分项工程是否严格执行合同价等。

3 结束语

高校建设工程项目全过程跟踪审计是一种审计模式的创新,从目前的实践来看,其对关键环节的控制、高校范围内建筑市场秩序的规范、预防和减少腐败的滋生等方面起到了重要的作用。通过全过程跟踪审计可以及时督促建设各方加强管理,控制工程建设成本,提高资金使用效益和工程项目质量,为高校实现又好又快发展提供坚实保障。

[1]陶苗苗.浅谈高校建设项目跟踪审计[J].泰山乡镇企业职工大学学报,2010(6).

[2]谢丽华.浅议高校全过程跟踪审计参与基建工程管理[J].财经界,2011(6).

[3]杨柳.高校建设工程项目跟踪审计中关键环节的识别与控制 —基于对建筑领域腐败问题的思考[J].中国管理信息化,2010(12).

[4]刘黎虹.工程招投标与合同管理[M].北京:机械工业出版社,2009.

[5]刘芳.高校建设工程跟踪审计实施要点探析[J].山西建筑,2010(11).

[6]吉慧鸿.初探高校建设工程项目审计监督工作[J].财会研究,2011(2).

[7]卢向前.政府性投资建设项目跟踪审计的必要性与重点内容探讨[J].广西城镇建设,2009(9).

Discussion of Necessity and Key Content University Project Construction Follow-up Auditing wholly

LI Bin
(Guangxi University of Technology,Liuzhou Guangxi 545006)

As China’s development of higher education,the number of college enrollment increases every year,many colleges and universities sponsoring the original size and facilities can not meet the development needs of colleges and universities to increase financing through loans,infrastructure investment,to expand the size of school,to improve operating efficiency and overall strength.In order to ensure the quality of university construction projects,regulate the investment,give full play to the efficient use of funds,colleges and universities across the country are starting to implement internal audit to track the entire process of audit work.The whole process of tracking the audit can be in the bidding phase,construction contracts,engineering design changes,construction site,visa,hidden works,settlement and other stage plays to save money,improve investment efficiency,strengthen and improve construction project management,reduce project risk,the prevention of corruption breeding behavior and so on.

university projects construction;the whole process of tracking auditing;necessity

F239

A

1673-8861(2011)03-0124-03

2011-06-10

李斌(1983-),男,广西桂林市人,广西工学院助理工程师,硕士研究生。主要研究方向:工程造价、审计。