浅谈关于企业成本管理与控制的一些问题

李庆兰

（广西鱼峰集团水泥有限公司，广西 柳州 545008）

浅谈关于企业成本管理与控制的一些问题

李庆兰

（广西鱼峰集团水泥有限公司，广西 柳州 545008）

经济核算是社会主义企业管理的一项基本原则,而成本管理则是经济管理的主要组成部分。文章针对当前企业成本管理中存在的一些容易被忽视的问题，进行分析，提出解决问题的方法，使企业在激烈的市场竞中，求得生存与发展,实现企业价值最大化。

成本管理；应收账款；经营规模；目标成本

（一）成本管理的意义及当前存在的问题

成本是企业生产经营活动中所消耗的物化劳动和活劳动节的总和，是反映企业生产经营活动的综合性指标。

成本管理是企业管理的一项重要内容，它既是一项业务技术性很强的工作，又是一项涉及面很广的工作，它根据目标成本来强制成本计划并对成本活动的全过程实行控制、核算和分析，以及时发现问题，采取措施，为企业的生产经营活动发挥积极作用。

成本管理是经济管理的重要环节，而经济管理又与经济体制紧密相关，任何一种经济管理理论和方法都是一定经济体制的产物，并服务于这种经济体制。我国的成本管理现状也正是如此，应当肯定，我国四十多年成本管理的理论与实践，与我国的计划经济体制以及有计划商品经济体制是基本相适应的，随着经济体制的改革不断完善和发展，它对加强成本管理提高经济效益起了一定的积极作用。但是，由于种种原因，当前大多数企业在成本管理方面仍然存在着一些经常被忽视的问题，给企业造成了严重的影响，带来了一定的负面作用，主要有以下几个方面：

1.应收账款的长期挂帐和“三角债”问题的严重恶化，使企业普遍感到资金紧缺，大量赊销收入列入经营成果后，造成利润虚增，企业为此需缴纳所得税，致使企业动用有限流动资金垫付未实现的利税开支，加剧了资金枯竭的危险，同时，应收账款大幅上升，造成账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其紧张的虚盈实亏的现象，使企业经营背上了沉重的财务包袱。例如某汽车有限公司96年应收销货款为9.1亿元，实际收回的款项仅有6亿元，货款回收率只有67.35%，与95%的回笼指标相距甚远，年末应收账款余额高达1.61亿元，直接后果就是导致该厂资金更加紧张，贷款利息负担加重。

2.不重视产前调研工作，盲目扩大经营规模，导致多项成本、费用上升，如仓库保管费、水电费、产品积压正常的损耗、保管人员的工资等。该汽车厂虽有年产 6万辆汽车的一流生产线，但因市场竞争十分激烈，产品难具竞争力。因此销售不景气，年生产汽车不过万余辆，由此造成严重开工不足，导致物资浪费，人力资源闲置，偌大的厂房实际开工不足一半。不少企业重产品，轻市场，重产后推销，轻产前调研，尽管销售费用不断上涨，但结果却收效甚微，事倍功半。

3.忽略产前设计工作，没有制订目标成本。产品设计阶段是决定产品成本水平的重要环节，产品成本的60%-80%在产品设计阶段就已确定了。但传统成本管理对产前成本控制重视程度不够，往往存在过剩设计，无效设计造成的先天成本缺陷，而这些缺陷又由于其自身的局限性而无能为力。致使企业的成本难以得到有效地控制。

（二）加强应收帐管理

1.应收账款的存在，本是商品社会“重合同、守信用”经济机制正常运行的必然现象，但是不论企业对应收账款的管理多么严密，只要信息网络脱节，就将牵动全盘。近几的来，企业的应收账款问题日益严重，究其原因，主要有以下几点：

（1）企业风险意识与现实观念的差距。企业的购料、产销很大程度地是依赖市场，这必然使得经营风险扩大。而多数经营者长期受计划经济统购包销观念的影响，缺乏独自开拓市场，占据市场的经验，在激烈的竞争机制下，为了扩大销售渠道，盲目地采取赊销策略占领市场，只注重账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金。

（2）企业短期行为内部控制不严的结果。现代企业制度赋予国有企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但是，由于缺乏相应有效的引导和约束机制，也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人力、物力、财力的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益和长远利益，局部利益和整体利益的关系。企业既不顾虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款所带来的机会成本、管理成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费。另外，在实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的企业内，业务部门为达到“大销”目的谋取私利，只关心销售任务的完成，而忽视赊销账款的增加，大量应收账款因此沉淀下来。

（3）经营者法律意识淡薄。原本不按合同规定归还到期债务，是一种违约行为，却因为地方保护主义的存在和干扰，一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视部分账款成为坏帐呆帐，也不愿进行催款。或者某些企业担心催款会影响业务联系，不诉诸法律，一味听之任之。导致债务越欠越多，结算资金互相占用逐年上升，企业深陷债务链难以自拔。

2.随着商业信用的日益发达，企业垫支在应收账款上资金逐年增长，应收账款在资产总额中所占比重日渐扩大，使用得好这块资产对盘活企业资金存量，提高资金使用率，加强资产安全等具有积极的意义。那么应该怎样进行应收账款的管理呢？

（1）成立专门的应收账款催收组织，以“人”为中心，采取奖惩措施，引入激励机制进行催收，将催收结果与报酬相联系。

（2）合理利用折扣手段，促进货款及时收回。比如企业可在销货发票上注明“2/10、n/30等优惠条件，即如果客户10天内付款，可享受 2%的折扣，10天后付款不给折扣，30天内付清全部货款，目的是通过一部分毛利的让渡，减少坏帐损失。

（3）转移应收账款的风险。赊销期限较长的应收账款，客户将来的经济状况及市场走向都是未知数，发生坏帐的风险比一般赊销业务要大得多，企业可与客户签订协议，要求客户按照合同规定分期付款，规定只有在全部款项结清后，客户才能取得商品的所有权，以便在客户不能偿还欠款时，企业有权收回商品，弥补部分损失，减少风险。

（4）积极利用法律武器和银行中介收取账款。必要的时候，企业应依赖法律手段来维护自身的合法权益，也可以采用套期保值的方法，与中国银行签订远期卖出外汇合同，来达到预防和分散外汇风险的目的。

（三）实现适度经营规模

按照作业成本法（即 ABC法）对成本习性的再认识，企业成本被划分为与业务量相关的短期变动成本（如直接材料、直接人工）和与作业量相关的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营来有效控制成本，因为在客观条件许可的情况下通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本上升，此即所谓“规模经济出效益”。

那么，什么是适度经营规模？它又是如何确定的呢？适度经营规模指的是经济实体中生产要素的集中程度，对于同一个经济实体，其规模的变化往往会伴随着生产效益的变化，如果合理地安排各生产要素的数量与相对比例，就可以达到一个适度的经济规模，从而达到最佳的经济效益。确定时除了应研究企业的投入与产出之间的关系，安排生产资源的方法，经济结构的发展规律等以外，还应考虑到时间、地点、经济实体的具体条件等关于企业的具体情况。

在作业成本法中，短期变动成本的高低主要取决于作业人和机器的作业水平如何。较大规模的情况下，由于可以有效地实行劳动分工和机器设备的专业化，从而大大提高了作业人和机器完成作业的质量和效率，降低了原材料和活劳动的消耗，提高了产品质量，降低了废次品率，使单位产品负担的成本大大降低。长期变动成本的高低则主要受生产负荷的类型组成、多样性和复杂性所影响，而不单纯为全部生产的作业量所制约。它们的绝对额会随着业务量的上升而上升，但并不成正比关系，一般是随业务量的上升而边际递减。由此可见，实现适度的经营规模，对降低企业成本起着巨大地推动作用，这集中表现在：

1.实现适度经营规模，更能集中现代科学技术，科学地进行生产组织与管理，因而能以相对低的固定资产投资，取得相对多的产品；

2.较大规模的企业通过采用大型先进设备，采取先进工艺，节约原材料及能源消耗；

3.较大规模的生产，便于实现生产的标准化、专业化，从而提高产品质量，减少次品、废品损失；

4.较大规模的生产，可以提高劳动生产率，节约活劳动消耗，减少人工成本支出；

5.较大规模的企业，通过原材料的大批量采购，降低单位采购成本；大量销售，降低单位产品负担的营销费用；大量生产，降低单位产品负担的研究开发成本。

（四）严格制定目标成本

目标成本是根据可能达到的成本水平，事先制订的用以衡量实际成本水平的尺度，它是企业内部的奋斗目标，是在符合社会需要并具有市场竞争力的产品销售价格的前提下，对产品的设计、性能、结构进行改革的基础上，确保企业能够实现其目标利润而制定的成本指标。目标成本管理的目的在于根据目标利润在要求规划产品成本，并且使产品的设计、试制以及供产销等全过程在目标成本的控制下进行，以最少的成本耗费、获得最佳经济效益。其在现代企业制度中的积极作用有：

1.通过确定目标成本，使成本控制有了依据。由于目标成本的确定是以科学的预测方法为基础，并要对其采取严格的手段，因而为企业的成本控制提供了可靠的依据。

2.通过预先确定成本，使费用支出有了衡量标准，并有助于及时查明生产经营过程中费用支出的损失和浪费现象。

3.便于分析成本升降的原因，明确经济责任。因为目标成本是在企业内部各部门逐级分解的，哪个部门出现问题就由哪具部门负责，从而克服了以往那种责任不分，吃大锅饭的现象。

4.可以为编制成本计划提供方便条件。企业的成本计划可按目标成本进行编制，不仅可以加快编制速度，还有助于把成本计划、成本计算、成本分析三者有机地结合起来。

5.通过目标成本的确定和控制，能够克服以往成本管理中因事后算账而产生的监督作用不够，分析作用不强的弱点。

为了正确地制定目标成本，达到降低企业成本的目的，我们应着重做好以下工作：

1.建立以现任目标成本为核心的厂内经济核算制，并根据企业内部各责任层次的范围和具体条件，采用不同的核算形式。

2.要在企业内部设立厂内银行，实行内部价格和内部货币。各责任成本中心之间的经济往来，一律以内部价格和内部货币作为结算的工具，通过内部银行进行计价结算，实行“买卖关系”，以分清经济责任。

3.建立总会计师、总工程师和总经济师负责制度。各现任成本中心应在计划期开始前编制现任预算，平时记录目标成本的发生数和与实际成本对比的差异数，计划期结束后将目标成本的实际执行情况编制报告上报总会计师、总工程师、总经济师以便厂部进行业务监督，检查内部价格，维护各责任中心的合法权益。同时，根据执行情况修订和调整下期责任预算，保证目标总成本得以顺利实现。

通过以上分析不难看出，降低企业成本是企业腾飞的关键，而对症下药，采取相应的办法则又是降低成本的关键。

[1] 曾兆伟.企业成本管理与控制[J].边疆与文化,2006(3).

[2] 陈胜群.现化成本管理理论[M].北京:中国人民出版社,1998.

[3] 王栋.企业成本管理探析[J].会计之友,2008(10).

F275.3

A

1008-1151(2011)05-0214-02

2011-02-24

李庆兰（1974－），女，湖南长沙人，广西鱼峰集团水泥有限公司财务部会计师。