浅议会计集中核算

刘丽娜姚 远

（1.沈阳市发展建设资金管理中心，辽宁 110001；2.沈飞集团54厂，沈阳 110034）

一、会计集中核算的作用

会计集中核算就是将各预算单位的账户取消，建立统一的会计结算中心，各单位设置报账员，报账员负责各单位财务资料的收集、传递和报销，会计核算中心对各单位的会计业务进行统一的会计核算和账务处理。

1.强化预算资金管理。长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度，这种制度随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显著的。实行会计集中核算制度就是为了加强对预算资金的管理和监督的力度，规范预算单位财务管理和会计核算行为，强化财政预算的执行和财政资金的有效使用及财政资源的合理配置，为构建公共财政框架，实现国库集中支付制度奠定基础。

2.加强财政全过程监督。过去的财政监督一般都是事后监督，很容易造成财政资金的损失浪费。实行会计集中核算后可以将事后监督变成事前、事中和事后全过程的监督，通过财政监督可以堵塞预算资金在管理中的漏洞，把各预算单位违反财经纪律的现象消灭在萌芽之中，同时，也增强了各预算单位负责人严格执行财经纪律的自觉性。

3.严格会计监督，实现规范管理。长期以来，行政事业单位的会计基础比较薄弱，会计核算不规范，同时，很多单位负责人对会计工作不重视，使会计监督流于形式。实行会计集中核算后，通过执行统一的会计核算制度和费用开支标准，对各单位的财政预算资金管理进行严格的会计监督，进行规范化管理。

二、会计集中核算的运行方式

各级会计核算中心对纳入集中核算的单位采取“四统一”、“四项制度”、“分户核算”的运作方式。

1.四统一。一是统一会计人员管理。对纳入集中核算的单位取消会计和出纳岗位，只设一名具备上岗资格的报账会计，进行票据的初审和传递工作，核算中心不再直接对其他人员办理业务。二是统一账户管理。按照集中核算的要求，纳入集中核算的所有单位只能以核算中心的名义在银行开立一个基本经费账户和一个行政事业费用专用二级账户，其原有的账户一律取消。三是统一核算程序。核算中心严格执行规定的工作程序，报账单位所有的原始凭证必须由经办人、报账会计、单位主管领导签字后，由报账会计送核算中心主管会计进行审核，主管会计审核无误后送核算中心主任签字，最后由出纳员开出现金支票或转账支票。四是统一资金结算。纳入集中核算的单位需要办理的各项资金收入，支出结算业务都统一由报账会计到会计核算中心办理。

2.四项制度。一是经费支出审批制度。报账单位的所有报销票据必须由单位主管领导签字、经手人签字、报账会计签字，并要与银行预留印鉴一致。二是原始凭证审核制度。报账单位所有原始凭证必须通过主管会计的审核，对确认完整、合法真实的凭证，才能进行财务处理。三是定额备用金制度。根据各单位人员编制的多少和业务量的大小，由会计核算中心核定备用金数额，供报账单位日常周转使用。四是内部牵制制度。会计核算中心按照主任、副主任、会计主管、出纳员分别制定岗位责任，实行内部牵制。

3.分户核算。会计核算中心根据各单位提供的原始凭证，在各单位名下单独列户，利用财务软件进行账务处理和会计核算，并定期编制会计报表和提供相关的会计资料，以满足各单位的不同需要。

三、加强会计集中核算的财务管理

1.建立健全会计核算中心的内部控制制度和管理制度。按照《会计基础工作规范》的要求，会计核算中心在业务运作的过程中要建立严格的内部控制制度、明确岗位责任和各会计人员的具体分工。实行会计工作分离，提高会计专业化核算水平，保证会计核算中心业务正常、安全平稳运行。内部管理制度要通过制定工作计划，建立内部业务规范，完善内部管理制度，建立考评制度，实行科学规范管理，保证会计核算中心廉洁、高效地为各单位正常工作服务。

2.明确会计核算中心的职责。会计核算中心负责各单位预算资金的收支核算和结算，要按照年初核定的单位经费收支预算和设备采购计划，实行单位审批，会计核算中心审查，收支直达，集中核算。保证各单位经费合理、合规、合法使用，并监督各单位的设备采购是否纳入政府采购计划和实施了政府采购。

3.明确各预算单位的职责。按照《会计法》的要求，实行会计集中核算后，会计责任主体仍是各预算单位，而不是会计核算中心。实行会计集中核算后经济活动主体、权利不变，经济业务活动及财务收支活动都是由各预算单位自行决定。各预算单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的内容是否真实、合法负责。

4.加强监督检查，确保各单位经济活动合法、合规。各预算单位要强化管理，维护各项财经法规和财经政策；会计核算中心要加强对《会计法》和国家统一会计制度及其他有关规定的宣传，会计核算中心要建立内部审计制度，要由事后审计向事中和事前审计转变，要实施动态跟踪，对各预算单位的收支行为进行全过程的监督。

四、完善会计集中核算的建议

会计集中核算作为国库集中支付制度改革的一项配套措施，通过几年的实行，取得了很大的成效，但是，作为一项改革措施，也有很多不完善的地方，因此，完善会计集中核算制度还有很多工作要做。

1.要强化部门预算管理。部门预算是涵盖部门所有财政资金的完整的预算，其预算编制以部门为单位，将所有性质不同的财政资金统一反映在该部门的年度预算当中。会计核算中心要将各预算单位全部预算资金的收支情况通过部门预算反映出来。

2.转变会计职能，从核算型向管理型转化。目前，会计核算中心日常的主要工作是资金支付和会计核算，但是，把会计核算中心仅仅当作一个记账机构是远远不够的，会计核算中心更重要的是对各预算单位预算执行的监督和控制。

3.要积极推进政府采购制度。政府采购是行政事业单位必须执行的一项制度，因此，会计核算中心要配合各预算单位编制好年度政府采购计划，监督预算单位认真执行政府采购计划，对应进行政府采购而没有进行政府采购的支出项目要拒绝进行财务处理。

4.开通远程报账系统和远程查账系统。为了提高工作效率，会计核算中心要建立一个高效的运行机制，要立足于电算化和网络化，充分利用现代化手段处理日常工作。

5.制定统一、可行的经费开支标准。由于现行的各项经费开支缺乏统一的标准，执行起来比较困难。很多单位还都制定了本单位的开支标准，由于缺乏统一性，在同级预算单位之间造成苦乐不均。因此，有必要制定统一的费用开支标准，便于会计核算中心统一执行。

6.要完善内外监控制度，确保财政资金安全。由于财政资金和会计核算集中管理后，也加大了管理的风险，因此，要加强对会计核算中心的监督管理，加强内控，建立内部约束机制，防范风险。