现代企业内部控制的问题与对策分析

左进明

（空军装备部，北京 100843）

现代企业内部控制的问题与对策分析

左进明

（空军装备部，北京 100843）

企业内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，目前我国企业基本建立了内部控制制度，并在生产经营和管理实践中起到了重要作用，但尚不能完全适应现代企业管理的需要，存在内部控制失效等诸多问题，影响和制约了企业的发展，因此，积极采取对策加强内部控制制度成为企业管理现代化和科学化的迫切需要。

内部控制;问题;对策

根据COSO《内部控制——整体框架报告》的定义：内部控制是由企业管理人员实施的，为提高业务活动的效率和效果，增强财务报告可靠性及有关法律法规的遵从性等目标所提供管理保证的一个过程。而内部控制制度就是贯穿于这一过程的各种制度，方法和程序的自我调控系统。无论是从国家法律的规定，还是从企业自身经营管理的需要，内部控制制度的建立健全都是有必要的。而在我国将内部控制制度定义为：内部控制制度是指一个企业的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用公司内部来分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

现代企业治理机制下的内部控制是企业投资者为确保企业财产安全完整，提高会计信息质量实现经营管理目标，完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序，与现代企业管理密不可分。内部控制系统主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等五部分组成，其与企业治理结构的关系即为运行系统与制度环境的关系。［1］因此，内部控制系统的强化直接关系着企业治理结构运行的完整性，在企业管理中有着举足轻重的作用：对企业整体控制的作用，即内部控制应是全方位、全过程、整体性的对企业的控制和制约;相互监督制约的作用，即在生产经营和管理实践中有效发挥上下层、同级层的各个主体之间相互制约与监督，以充分发挥各要素的最大职能;保全资产的作用，即有效运用会计和统计等方法，充分发挥企业资产的效能，完善资产管理程序，避免资产的流失;保证的作用，即以高效的内部控制能保证企业信息的真实性、企业行为的合法性、企业资料的完整性和企业余兴的系统规范性;促进的作用，即以内部控制，促进企业提高管理效率、改进不良行为，发挥企业优势。［2］当然，在现实实践中，我国企业的内部控制职能发挥还存在一些问题，有着深刻的原因，尚待进一步加强。

一、现代企业内部控制存在的主要问题

（一）对内部控制认识不足

随着市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立和完善，现代企业的形象以“产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学”为基本特征，但在当前的经济改革中普遍重视经济权利的放下，而忽视了内部控制制度和机制的加强，部分企业多年积累的内部控制经验和成果未能很好的持续和改进。一些企业对内部控制存在两种倾向性认识：一是局限于已有管理方式，认为遵循即可，没有改进和创新意识;二是即使认识到了改革的重要性和必要性，也只片面强调改革组织结构的重要性，而轻视了内部控制制度的加强与推进。这就容易导致企业的宏观改革与微观治理脱离。

（二）企业出资人缺位

在我国现阶段，企业法人治理结构不够完善，尤其是董事会职能发挥不够，没有起到应有和本有的作用。一些企业，特别是不少国有企业，一味放权让利，原厂长（经理）负责制的领导班子现在即是经理层又进入董事会，致使董事会成员和经理层成员高度重叠，导致国有企业产权主体缺位，权责不清，加强内部控制的受益主体模糊，据相关资料统计到2009年底，在上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占22．1%，50%以上为内部董事的公司占78．2%，董事长和总经理由一人兼职的公司占47．7%。由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，这种权责不分的公司管理结构导致所有者对经营者不能实施控制，董事会——公司股东的控制主体形同虚设，成了“空中楼阁”。法人治理结构的不完善问题在上市公司中表现尤为突出。

（三）内部控制权责不明晰

内部控制包括内部管理控制和内部会计控制两部分，两部分控制缺一不可，相互关联紧密，而内部会计控制是手段、是中心。现在我国企业主要问题是体现在会计权责分配不明确，会计既具有管理职能又具有监督职能，其身兼二职难免不能时时二者兼顾。加之会计队伍建设不是一时之举，队伍结构和人员素质尚不能完全满足需要，导致假账较多，也致使企业内部控制状态比较够清晰。银广厦的虚假会计核算导致企业倒闭即是典型案例，这也是我国当前一些企业的映射。

（四）内部控制机制不健全

随着经济的发展，企业生存发展的环境也随之变化，企业为适应环境变化需要进行改革，不断调整结构、调整经营项目和经营范围等等，这些变化的因素都可能导致内部控制机制的漏洞，加之信息技术的不断发展与普遍应用，也不断挑战企业固有的内部控制系统。［3］近年来，会计核算不实、会计信息失真现象较为严重：如常规性印单分管制度，重要空白凭证保管制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒，虚报收入利润;资产不清，债务不实等等。一些企业为了短期发展目标而牺牲内部控制体系的现象已不在少数，企业的内部控制系统效率发挥十分有限，特别是缺乏控制运行的机制，监督职能发挥难以真正实现。几乎所有的企业都有内部控制制度，但内部控制机制的运行在不同企业有较大差距，有制度无机制则制度是形式而已，是有制度而执行不了，一些企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制有形无实或是只控下不控上。

二、加强现代企业内部控制的对策分析

要加强企业的内部控制，首先应建立比较完善的内部控制制度，完善内部控制制度应达到两个标准：一是完整性，即内部控制制度应涉及企业的各个自然或社会主体，包含企业生产经营和管理的各个环节，能控制企业运行的各个层面，不留死角和空白;二是内部控制制度具有可操作性，即制度具体可行，与企业现状的人和事相适应，与制度控制的目标相适应，具有可操作和便于操作的特点;三是程序的规范性，即控制程序清晰，有连续性和逻辑性，符合企业的运行规律;四是有效性，即内部控制制度要有利于控制功能功能的发挥，能达到控制的目标。［4］从具体实践来说，要真正实现内部控制，达到预期目标，还应从企业实际出发，有针对性的采取有效对策。

（一）企业领导层重视内部控制

内部控制制度的建立与执行，关键在于企业领导层对内部控制的认识和重视程度，这是我国企业实践多年来的一直经验。要加强内部控制，企业领导层首先要重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的一切过程和环节中，都要坚持和督促照章办事。例如，明确公司财务负责人参与公司的重大决策和行政领导会议;要求任何部门和人员发现违反内控制度的行为要及时汇报，及时沟通，并提出处理意见;实施财务集中管理体制和财务主管委派制，加大对各单位财务监控的力度。

（二）构建并创新以内部会计控制为核心的现代企业内部控制系统

会计控制是企业内部控制的重要组成部分，企业的绝大部分经济活动都由会计进行核算和监督。因此，应努力健全企业内部考核，奖惩机制，恢复其应有的严肃性，规范各部门业务流程的工作程序。针对企业内部控制制度中存在的漏洞制定切实有效的措施。既要对企业创新业务给予足够的支持，又要防止在企业创新过程中产生舞弊的行为;既要创新，又要控制。树立以制度约束人的观念，强化目标责任制度。通过定期及不定期的对内部控制及会计基础工作的检查与考核，能防止企业的内部犯罪，提高整体员工素质，减少国有资产流失。因此要不断对会计人员进行职业道德、业务技能等方面的教育，努力提高会计人员的综合素质，增强会计人员的法律意识，提高他们的“免疫能力”，防止在内部控制和监督过程出现漏洞时立场不稳。

（三）以制度建设提高人员业务素质

公司应该在董事会和财务总监领导下，制定会计核算流程制度、内部审计制度、资金管理实施办法、货币资金支出审批程序和权限、仓库收发存管理制度、存货采购验收制度、固定资产管理制度、财产物资清查制度、全面预算管理制度、合同管理制度等，明确了审批、执行、记录、保管人员的职责权限，使对外投资、资产处置、资金调度、贷款担保等重要事项的决策和执行都能通过严格的授权控制，相互监督、相互制约，起到有效的控制作用。

在加强制度建设的同时还要提高会计人员的业务素质这是非常重要的，也是很有必要的。因为企业内部控制的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识、提高操作业务能力。要想达到科学的内控，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。科学的内部控制，是对企业经营管理各个环节的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合。这就需要会计人员有相应的组织、指挥和协调工作的能力，加强自身业务素质的提高。

（四）创造良好的内部控制环境

内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括人人诚信正直，道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力，董事会与稽核委员会，管理阶层的经营理念与营运风格，组织结构，职责划分和人力资源的政策与程序。［5］

首先，控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内部环境，它本身就是内部控制的一个组成部分，是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识，它支撑着整个内部控制框架，是推动控制工作的发动机;它奠定组织的风纪和结构，并涉及到所有活动的核心——人，特别是人的控制觉悟;它不定期反映企业各级领导对内部控制的要求。在我国现实中，管理层的监控并不是没有，而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。其次，企业的控制环境也决定其他控制要素能否充分发挥作用，直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。如果企业致力于聘用符合企业需要的员工，注意把企业倡导的道德意识灌输给职工;如果企业最高领导层注意道德行为的表率作用，树立正确的形象，注重制定包括行为规范在内的政策及程序，促使员工在实现企业目标的过程中，追求相同的价值观及恪守企业文化体现的精神与规范，可视“控制环境”为有效，在这样良好的环境中，企业内部控制必然得到有效执行。

应该明确，建立和完善企业内部控制制度可能是一个比较漫长的过程，但只要去做，就能收到效果取得成功。内部控制的加强和完善也不是短期内就能完成的，单靠企业的努力是不能达到的。社会应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的宏观环境。一个健全的内部控制机制要有完善的治理结构的支撑，它是增强企业竞争力的保证，而内部控制的创新的深化，也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立，能有效解决企业内部管理松弛、控制弱化等问题。只有将企业治理与内部控制有机结合起来，才能协调所有者和经营者之间的矛盾，才能提高企业经营管理效率的经济效益，才能实现企业价值最大化。

［1］魏凤仙．企业内部会计控制策略［J］．商场现代化，2008，（3）．

［2］崔海霞．企业内部会计控制研究［J］．现代经济，2007，（8）．

［3］刘大勇，李翠霞．企业内部控制制度的研究［J］．商业研究，2008，（5）．

［4］马宏杰．企业内部控制制度存在的问题与对策［J］．财会研究，2007，（4）．

［5］李玉环．内部控制中的风险评估［J］．会计之友，2008，（10）．

［编校：杨虹］

Problem s and Counterm easure Analysis on Modern Com panies＇Internal Control

ZUO Jinmin
（Air Force Armament Department，Beijing 100483）

As an important part ofmodern enterprise system，internal control system has been basically established in China at present and has played an important role in production，sales and management．However，it cannotadapt to the requirementofmodern enterprisemanagementbecause failures in internal control still influence and confine the entrepreneur development．It is，therefore，urgent to take counter－measures to strengthen the internal control system for modernization and scientific requirements ofmodern entrepreneurmanagement．

internal control;problem;countermeasure

F275

A

1671－9654（2011）03－067－03

2011－08－25

左进明（1960－），男，四川绵阳人，高级会计师，工学硕士，研究方向为军队装备财务管理。