基于企业生命周期理论的中小企业税务筹划研究

德阳电业局 陈 玲

一、企业生命周期理论

如同生命有机体一样，企业也存在一个生命周期的问题，Haier（1959）开启了生命周期研究的先河，随之生命周期理论成为了20世纪90年代以来国际上流行的管理理论。很多学者对企业生命周期进行了定义，美国学者伊查克·爱迪思在1979年提出了一个企业的生命周期模型，把企业生命周期形象地比作人的成长与老化，把企业生命周期细分为孕育期、婴儿期、学步期、青春期、盛年期、稳定期、贵族期、官僚化早期、官僚期与死亡。随后，许多学者对生命周期理论展开了研究。企业生命周期理论的核心观点就是企业的发展与生物有机体类似，要经历出生至衰退的全部过程，其站在仿生学的角度对企业成长和发展进行了描述。从实际情况来看，任何一个企业都会经历初创、成长、成熟、衰退等阶段。本文根据企业生命周期理论，将企业发展分为创立期、成长期、成熟期、衰退期，并对中小企业各个阶段的成长特点及税务筹划进行了研究。

二、中小企业税务筹划研究意义

（一）有利于中小企业提高税务筹划认识 目前我国中小企业普遍税务筹划意识不高。由于规模和体制的限制以及内部控制经济性的考虑，中小企业往往存在家族控股现象严重、上市圈钱欲望强烈、关联交易易发性强等特点。为了降低税负，不惜采用侵害国家利益的偷税、逃税等行为，给国家造成巨大的损失。开展中小企业税务筹划研究，为中小企业降低税赋提供了合理的方法与途径，更有利于中小企业税务筹划认识的提高。

（二）有利于中小企业财务管理水平的提高 中小企业因规模和资金的限制，存在企业行为短视、管理制度不规范等问题，中小企业要进行税务筹划，必然要进一步规范管理制度，建立健全财务会计制度，这必然会促进中小企业财务管理水平的提高，同时也能降低其财务风险。针对不同生命周期的中小企业开展税务筹划研究，可以为不同生命周期通道的中小企业提供理论支撑，帮助中小企业降低成本，进一步防范财务风险。

（三）有利于中小企业提高生存能力 中小企业要全面开展税务筹划工作，这必然使得中小企业对国家相关政策和法规进行透彻的研究，使得国家的宏观经济政策得以有效贯彻，也使得企业能够顺应经济发展趋势，改善经营方式，紧跟国家发展步伐，实现企业社会的可持续发展。

（四）有利于中小企业不断完善税务筹划理论与实践的研究 目前我国中小企业发展迅速，但我国对中小企业的税务筹划研究相比国外进展还比较缓慢，更缺乏全面的、系统的研究。这种对中小企业税务筹划落后的研究状态与目前我国中小企业迅速发展的局面形成了鲜明的对比。因此加快对中小企业税务筹划问题的研究，有利于我国中小企业不断完善税务筹划的理论和实践工作。

三、基于生命周期理论的中小企业税务筹划

（一）中小企业创立期税务筹划 中小企业的创立期是指企业从注册到实现收支平衡且略有盈余状态的期间。创立期的中小企业核心竞争力和生产发展能力弱、市场竞争大、企业各项事务处于起步时期，这期间需投入大量资金，企业往往处于亏损状态，生存风险也较大。因此，该期间中小企业税务筹划的核心问题应是最大限度地减轻税收负担、控制成本、保证生存。

一是中小企业在创立初期可以通过对国家政策的分析，来确立组织结构、注册地点以及出资方式等。投资者在设立企业时往组织结构选择适当与否会直接影响投资者的利益。比如分子公司的选择问题，企业创立初期，亏损的可能性较大，中小企业宜采用分公司形式，转嫁亏损，减轻总公司的所得税负。

二是中小企业在创立初期可以通过选择注册地点来达到税务筹划目的。国家为进一步改善我国产业布局和经济布局，对诸如经济特区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济技术开发区都实行税收优惠，从而可实施税务筹划。

三是中小企业可以选择经营项目来达到税务筹划目的。中小企业可以根据国家相关优惠政策合理选择经营项目。如选择高新技术，涵盖生物技术、生命科学技术、光电技术、计算机及通信技术、电子技术、计算机集成制造技术、材料设计技术、航天航空技术、武器技术和核技术等经营项目，均属于国家税收优惠项目范畴。

四是中小企业在创立初期可以通过选择筹资方式来进行税务筹划。中小企业在成立初期，由于企业特点，融资难成为制约企业发展的瓶颈。在创立初期，中小企业筹资渠道可以通过以下几种方式：自身出资、信用担保贷款、风险投资、典当等方式。在实际情况允许的情况下，中小企业可以多选择自身出资的方式来筹集资金。中小企业的资信不如大型企业，因此银行借款也相对困难，且债务风险大于大型企业，而负债虽然具有节税效应，但过高的负债会导致负效应的出现，同时也会增加企业经营风险。在资金筹集过程中，必须充分考虑企业自身的特点以及风险承受能力，根据自身实际条件来合理确定债务资本的比例。

（二）中小企业成长期税务筹划 中小企业的成长期是指企业逐渐发展壮大、管理机制逐渐健全、核心竞争力逐渐增强的过程。在该时期，中小企业借款相对容易，因此可以更多的利用负债，通过大量地进行外部筹资和投资，进一步实现企业发展与扩张。处于成长通道的中小企业需以长期发展为目标，制定可持续发展战略，合理规划投资结构，以税后利润为重点，科学合理的完善税务筹划以达到节税的目的。

中小企业在成长期发展迅猛，通过投资进一步扩大生产规模，提高市场竞争力。在选择投资方式时，应当尽量多考虑固定资产投资，适当压降货币资金投资。根据财税【2008】170号文件规定，纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，允许抵扣固定资产进项税。中小企业可以通过投资固定资产的方式达到税务筹划的目的。

（三）中小企业成熟期税务筹划 中小企业成熟期是指市场发展空间基本达到极限，企业生产经营模式都已达到成熟状态。在该时期，企业管理模式和体制趋于成熟化，财务状况良好，经营活动产生正的超量的现金流量，投资活动产生的现金流量趋于平衡。在该时期，中小企业可以通过利润分配，投资设立分支机构来进行税务筹划。中小企业步入成熟期后，往往需要设立分支机构来保证供货渠道和市场占有率。在选择分支机构时，因充分考虑分支机构经营情况以及国家税收优惠政策。以分公司还是子公司形式开设分支机构，需要视企业的具体经营情况而定。子公司作为独立法人，可以单独享受税收优惠、减免等优惠政策，但其亏损不能抵减母公司利润。分公司设立相对比较简单，其亏损能抵减母公司利润，但不能单独享受税收优惠、减免等优惠政策。作为成熟期的中小企业，其盈利能力及财务状况良好，出现亏损可能性较小，因此可以选择成立子公司的形式，尽可能多地享受国家税收优惠政策。

成熟期的中小企业可以通过合理分配利润来达到税务筹划的目的。如企业可以采取多种形式向股东派发股利，一般而言，股利支付方式包括现金股利、股票股利，不同的股利分派方式反映了企业司不同经营政策和税收策略。税法规定，个人股东获得现金股利，按照20%的税率征收个人所得税，获得股票股利，股东无需缴纳个人所得税。从个人角度讲，股东取得股票股利可以从股票增值中获益，从企业角度讲，发放股票股利能缓解企业现金支出压力，增强企业的财务管理能力。因此中小企业在分配股利时，应从实际和长远的角度选择股利分配方式，以实现税企双赢。

（四）中小企业衰退期税务筹划 中小企业衰退期是指企业盈利能力变差，管理体系逐渐开始混乱，核心竞争力逐渐消失，企业陷入危机。中小企业在衰退期要对外部市场环境进行重新调查分析，寻找市场新机遇，进行内部体制改革，精简组织结构和管理体制，其税务筹划目标应以最大限度地减少筹划成本为目标。

处于衰退期的中小企业如果不及时转变经营方向、寻求新的机遇蜕变，企业会很快陷入兼并破产境地。衰退期的中小企业面临着第二次创业的选择，必须要通过创新另谋出路，同时也要小心谨慎投资以改善获利能力指标。如果中小企业走向衰亡宣告终止经营，那么在进行企业清算时也能进行税务筹划。根据税法规定：纳税义务人在依法进行破产清算以后，其清算所得应按照规定缴纳企业所得税，清算期间应单独作为一个纳税年度。在企业清算阶段，可以通过更改企业解散日期来减少清算期间的应纳税所得额。因此，当企业清算前期发现有盈利，可将清算时间延迟，减少清算期间所得，以减轻税负。另外也可以通过增大所得税的抵减额来进行税务筹划。税法规定，企业按照规定进行清产核资发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。因此，在同等情况下，中小企业应尽可能进行资产评估，以评估增值后的资产价值作为折旧的计提基础，从而抵减企业应纳税所得税额，达到税务筹划目的。

［1］高正平：《中小企业融资新论》，中国金融出版社2004年版。