基于内控制度的舞弊预防的探析

薛友丽，张轶

基于内控制度的舞弊预防的探析

薛友丽，张轶

概述了内部控制制度的内容和作用，讨论了内部控制制度在舞弊预防中的优势，提出了内部控制制度预防舞弊的有效方法；针对我国内控制度发展现状，提出了关于现阶段建立科学完善的内控制度、预防舞弊发生的合理化建议。

内控制度，舞弊预防，内部审计

随着计算机技术的飞速发展，人类进入信息时代，舞弊行为呈现出更加多样化和隐蔽性等特点，这对审计部门的业务技能提出了极高的要求。不仅如此，考虑到舞弊审计的成本问题，即使拥有再高的审计技能，审计者也不敢保证能够发现所有的舞弊行为，这在很大程度上使得个别被审计单位或个人心存侥幸，执意铤而走险。因此，解决舞弊问题的最佳方法应该是预防。有效的内部控制通过职责分离、监督性检查、双重控制、合理性校验、完整性校验和正确性校验等各种控制手段，可以减少舞弊行为发生的机会。建立健全有效的内控制度，是预防舞弊的主要途径。本文从内部控制制度的内容和作用以及舞弊的成因出发，讨论了内部控制制度对舞弊预防的重要作用，对解决舞弊问题具有较强的理论借鉴意义。

一、内控制度的内容及作用

美国第78号《审计准则说明书》中将内部控制的要素概括为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个方面，这也是构成内部控制制度要素。控制环境是其他控制要素的基础，在规划控制活动时，首先必须对企业的内外部环境进行必要的了解、分析，对可能面临的风险作细致的研究和评估。灵活高效的信息沟通是风险评估和控制活动等要素发挥重要作用的前提；实施有效的监控是保证内部控制制度贯彻执行的有力保障。国际会计准则将内部控制分为两类：一是会计制度。二是内部控制制度，包括控制环境和控制程序。本文将企业的会计制度也视为广义的内部控制制度的一个组成部分。

建立健全企业内部控制是企业管理当局的责任，内部控制的主要作用有：（1）保证企业的经营行为符合国家的法律规范，这是企业合法经营的先决条件。（2）规范员工的行为，促进企业的有效运行。健全有效的内部控制制度可以通过对员工的授权行为，利用会计、统计、业务等各部门的规章制度和有关报告协调生产、销售等各个部门工作，使他们密切配合充分发挥整体作用，从而达到经营目标。（3）通过定期的账实资产核对来维护财产和资源的有效完整，通过及时的风险评估和制度完善有效防范企业风险。

二、内部控制制度在预防舞弊中的优势

科学、完善的内部控制对预防舞弊至关重要。内部控制制度在预防舞弊方面具有其他手段无法比拟的优势，主要体现在：

（一）内部控制制度是管理决策层的意志体现

内部控制制度代表的是其所在组织的意志，服务于组织的利益。防范风险、预防舞弊是组织设计内部控制最基本的目标。管理层可以通过对内部控制的适当性、合法性、有效性评审来不断完善内部控制制度，促进组织目标实现，它能从组织的全局角度，积极主动地识别和评估风险，提出预防舞弊的有效建议。

（二）内部控制制度根植于组织内部，从文化和精神层面防范舞弊

舞弊行为发生后，往往会留下蛛丝马迹，可以加以关注和评审。舞弊思想的产生到舞弊行为的发生，是企业文化对员工的诚信度、价值观等内在特质的正面影响与物质精神需求对员工的负面诱惑的较量。内部控制制度与组织成员先天融为一体，伴随着组织的创始到发展壮大，逐渐形成该组织特有的价值观念、处事准则、工作习惯等文化氛围以及组织文化、管理原则和经营哲学等高层理念。通过对人员素质的提高，从而实现对人性的正面影响和控制，进而有效预防舞弊发生，这是其他任何手段无法比拟的。

（三）内部控制

内部制度的覆盖面广，执行力度强，可以在日常工作活动中及时预防舞弊行为的发生。内部控制制度是一个组织开展日常工作的重要依据、行为准则和推动力量，它和组织里的每个成员的工作行为密切相关，科学完善的内控制度能及时发现和处理问题，防范和化解组织面临的风险，有效预防舞弊现象的发生。

（四）内部审计

内部审计作为内部控制的重要组成部分，在预防舞弊中所起的控制作用无可取代。首先，内部审计通过参与组织内部控制的设计与修订，使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力；其次，内部审计对内部控制恰当、有效性的评价与重视，从制度上增加了舞弊被发现的风险，减少了舞弊实施机会。相对而言，内部审计置身于组织内部对经营状况、财务状况各方面都有详尽的了解和把握，容易觉察组织危险信号，对财务中异常的数据更加敏锐，反映更快捷，能及时发现并尽早控制各种舞弊行为。

三、内部控制制度在预防舞弊中的具体方法

（一）舞弊的成因

舞弊风险因素论认为，引发舞弊的风险因素包括3个方面：压力、动机和借口。压力是一把双刃剑，其主要作用是被用来敦促管理人员和部门员工，监督和引导其行为，使其发挥最大效用。然而压力也是引发舞弊的主要风险因素，企业负责人的奖金往往同企业的业绩认定相挂钩。在无力实现或完成相关指标时，就可能产生舞弊动机。在企业或事业单位中，管理人员和占据特定职位的员工往往拥有较多的舞弊机会，忠诚性的缺乏，动机和压力就可能使他们走向舞弊。人们在舞弊时通常并没有想到自己的忠诚性得以破坏，而是会找各种借口说明自己，让自己的舞弊行为成为自我想象中的可接受行为，这时忠诚性缺乏就转化为自我合理化。

（二）内部控制制度在预防舞弊中的具体方法

建立科学的内部控制制度，形成杜绝舞弊的优化环境，预防舞弊行为的发生，必须针对舞弊形成的三个因素做起：

1.针对压力，及时疏导。在内控制度中明确组织对员工的压力疏导责任，并规定一些行之有效的疏导形式是行之有效的舞弊预防方法。现代社会中的人，经常承受着财务上、社会责任上和其他方面的压力，这些压力可以通过一定的途径得以调节或减缓，如果无视这些压力，会导致一些违反法律法规或道德规范的事情出现。舞弊的动机就是这样产生的。要在舞弊萌芽之前就消灭其动机，就要创造一切可能的条件帮助员工减缓所承受的压力。

2.针对机会，有效防范。随着舞弊行为的不断发展变化，再完善的内部控制制度也有局限性。这就需要内部控制制度本身具有发现自身弱点并自我完善的能力，比如在发现较严重的舞弊行为或控制环境变化较大等“警报”后，企业管理层应可以及时的根据内部控制制度的相关规定对制度中有待完善的地方进行改进。

3.针对借口，强调忠诚。在企业的内部控制制度的字里行间都应该体现对忠诚行为的肯定，以促使员工确立正确的道德规范。通过内部控制制度和员工之间的长期互动，形成一种内含价值观的企业文化来诠释忠诚，培养员工的自主管理理念，提高员工的道德修养，使其具有正确的高尚价值观。

四、几点建议

与西方发达国家相比，我国的企业内部控制制度在很多方面还有待完善，主要体现在：会计信息失真；会计基础工作和内部控制薄弱；费用支出失控；违法违纪现象时有发生；内部控制制度的完整性、合理性和有效性缺乏一个完整的标准等。要充分发挥内部控制制度在预防舞弊中的主导作用，就必须在完善内部控制制度、提高内部控制制度的执行效率和提高管理水平等方面下功夫：

第一，完善企业会计内控制度和企业财务管理控制制度。确保会计工作的每个步骤都是经过授权的、受控的，并对关键步骤进行复核和审查；资金的预算和循环的每个过程都是严谨和有章可循的，杜绝账外资金、资金外循环和资金失控等异常情况。

第二，强化内部控制制度的检查、考核，加强内部审计并接受外部监督。首先，制度本身应该具有很强的可操作性和执行效率，而且制度是全面的，理解起来无歧义的，部门之间的配合和交流是畅通无阻的；其次，在企业运行的关键过程上使用统一的书面纪录，以便检查、考核和奖惩，同时辅以一些非常规检查考核手段；再次，加强内部审计预防舞弊行为；最后，在不泄漏本单位机密的前提下，尽量接受外界监督，比如来自客户的反馈以及来自政府和新闻媒体的监督。

第三，建设学习型的现代企业，提高企业的管理水平。企业的管理人员在内部控制制度的制定和监督使用过程中起关键作用。如果企业管理者的水平不高，再好的内部控制制度都是摆设。要使内部控制制度充分发挥作用，特别是在预防舞弊中的作用，必须要有一个积极向上的管理团队。该团队应该具有良好的知识素养，对技术的进步、管理方法的进步以及社会的发展敏感，感知企业和外界的变化，主动学习相关知识和技能，在企业中实行科学的人性化的高效管理，并保持一定的前瞻性。

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F234.45

A

1673-1999（2011）06-0091-02

薛友丽（1980-），女，重庆人，重庆大学（重庆400044）审计处副主任科员，研究方向为内部控制审计、绩效审计；张轶（1975-），男，重庆人，重庆大学审计处助理会计师，研究方向为专项审计、计算机审计。

2010-12-31