关于中小企业所得税纳税筹划的探讨

吕淑莹

(云南驰宏锌锗股份有限公司，云南曲靖654411)

关于中小企业所得税纳税筹划的探讨

吕淑莹

(云南驰宏锌锗股份有限公司，云南曲靖654411)

基于对财务会计及企业税收筹划的理解，结合企业所得税法的规定和税收筹划的原理，提出中小企业所得税纳税筹划的必要性和企业所得税筹划应注意的风险防范，合理减少企业应缴纳的所得税税额。

中小企业;企业所得税;税收筹划

0 引 言

长期以来，由于受计划经济体制的影响，我国税务征税手段相对较为落后，因此，我国的不少中小企业对纳税筹划重视不够。然而，我国建立市场经济体制以来，税收体制不断完善和规范，中小企业不断兴起并日趋发展成熟，越来越多的中小企业认识到纳税已成为企业的一项重要成本支出，并且开始关注税收成本，努力寻求各种途径以减轻自己的税收负担，提高企业的经济效益。企业所得税是针对应纳税所得扣除成本费用后的纯收益所征收的税种，所以企业在计量成本费用方法的选择上都会有很大的税收筹划空间。而《中国人民共和国企业所得税法》(以下简称新企业所得税法)的实施，企业所得税税率的变化，进行所得税收受筹划，让中小企业在税率上享受更多的税收优惠，在纳税人的选择和投资核算等方面获得税收利益。

1 中小企业所得税筹划的必要性

(1)税收筹划的概念。税收筹划顾名思义就是“税收计划”，目前我国还没有权威的解释和论述。美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》一书中指出:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收”。我国学者唐腾翔认为“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益”。印度税务专家E.A.史林瓦斯在《公司税收筹划》一书中指出，“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税务已经成为重要的环境要素之一”。

从上述各种对税收筹划内涵的界定可以归纳得出，税收筹划就是纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，对企业或个人涉税事项进行预先安排，以获得税收利益的一种理财方式。因此，税收筹划具有长期性、合法性、超前性的特点。

(2)随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，研究新税法，改变旧思路，以达到合理避税，提高企业经营效益之目的，研究新税法企业所得税纳税筹划就成为一个备受中小企业关注的热点问题。对于一些中小企业而言，不科学的纳税会导致亏损和破产，甚至一些中小企业不惜铤而走险进行有违国家税收法律的偷税、漏税行为，扰乱国家正常的税收制度，最终使企业的经营雪上加霜。

(3)随着我国市场经济体系的不断完善，中小企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，更多地参与市场竞争追求自身价值最大化或税收后利润最大化是其根本目标。中小企业由于受多种因素的制约，扩大销售收入的难度较大，在这种情况下，降低企业所得税支出成为增加利润的有效途径之一。企业的税收支出作为利润的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过税收筹划加以延缓或减轻，从而达到增加企业税后利润的目的。

(4)我国中小企业一般寻求“投资少、见效快”的短期利益行为，而且有的中小企业的公司财务状况比较混乱，其经营管理不善，基本上是粗放型的管理，使得企业中的各项费用过高。针对这一现状，中小企业如果能合理的安排税收筹划，降低税收成本，增加利润，会进一步增强企业发展后劲和竞争力

(5)中小企业的会计核算制度不够完善。“实际上，很多中小企业会计核算的一个重要目的是进行税款核算”。税务部门就成为他们除股东外最重要的会计信息使用者，以致很多会计核算都不得不依靠税收政策来处理。其结果是，一些私营中小企业直接将税收政策作为企业会计核算的出发点。当会计核算方法与税务政策发生差异时，企业在进行账务处理时也先采用了税务政策。例如，企业在建工程的试运行收入，在会计核算上，并不作为收入处理，而税法规定，企业发生的试运行收入应并入总收入予以征税，不能直接冲减在建工程成本。中小企业直接套用税法的规定，以此作为会计核算的基础，这实际上是会计服从于税法原则的体现，是企业为了避免复杂的纳税调整，按照税法的规定核算所得税费用的方法。但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润。按照这样的方法，企业不仅不会真正从会计核算中获得税收利益，而且也扰乱了企业自身的会计制度。可见，中小企业唯有进行税收筹划，合理合法地降低企业的税收负担，同时规范企业的会计制度，才能实现利润的最大化。

(6)企业所得税是企业税负中最沉重的一项，中小企业能够运用适当的所得税筹划方法，进行合理的会计处理，不仅可以减轻企业所得税的税收负担，也可以降低中小企业违反税收法律法规的风险。实施中小企业所得税筹划，能让中小企业提高收益，合法经营，符合国家通过税收杠杆调控经济的政策导向，也有助于中小企业提高在市场经济中的地位，不断发展。

2 中小企业所得税筹划的基本原理

降低企业的所得税就是降低企业的应纳税所得额，而实现这一目的有两种方式:①是使纳税人的应纳税所得额的绝对数减少，称之为“绝对税收筹划”;②是利用货币的时间价值，即让应纳税所得额没有减少，但因为其他税收要素的变化，使纳税人在长期时间内获得税收收益，称之为“相对税收筹划”。

2.1 绝对税收筹划及主要方法

企业所得税是针对收入减去税法准予扣除的费用项目后的净收益所征的税，因此中小企业或其代理人(机构)只要在不违反税法及有关其他法律、法规的前提下，通过争取享受减免税优惠、争取较低的适用税率、争取更多的税前扣除、充分利用税额的扣除以及“将低税率企业的投资利润转作投资资本”等方法就可以实现这一筹划。主要可以筹划的项目为:存货成本、广告费和业务宣传费收入。

2.2 相对税收筹划及主要方法

货币的价值，由于所处时间点的不同而变化，进而影响到纳税义务的多少。纳税人如果能够把某一时点上的纳税义务提前或者推后，就可以达到筹划的目的。主要方法:固定资产折旧方法的选择。不同的固定资产折旧方法会使得每个时期的折旧摊销额不同，分别把不同方法下各会计年度所计提的折旧额折算到同一个时间点，得出不同的折旧额现值，因此纳税人就可以选择纳税义务较低的方案。

3 中小企业所得税筹划主要方法的应用

企业的经营活动包括采购、生产、销售、投资、财务成果分配等过程，与之相对应的资金运动包括筹资、投资、成本费用发生与核算、利润形成、利润分配等方面。这些资金运动在空间上并存，在时间上继起。

3.1 企业日常会计业务中的所得税筹划

(1)折旧费用的筹划。加速折旧法的运用，固定资产是税法规定范围内可以使用加速折旧法的设备，如为“促进科技进步的设备”，企业可以将本应在以后年度计提的折旧费用提前，使企业纳税义务后移，以获得更多的时间价值。在绝对税收筹划的原理上，加速折旧法相当于节税。

(2)存货成本的筹划。存货计价方法的选择。在物价持续上涨的情况下，先进先出法下计算出的销售成本最低，因此，企业不宜选用。相反，在物价持续下跌的情况下，先进先出法计算出的销售成本会是最高的。企业需要改变其存货的计价方法时，可以在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。这也为这一筹划方法提供了实现条件。若企业能够在一个纳税年度开始前准确预测未来一年的物价变动趋势，就可以非常有效地运用这一税收筹划方法。

(3)广告费与业务宣传费的筹划。创造条件争取更多税前扣除。例如:某网站于某年年初设立，设立后第1～2年免征企业所得税，第3年起适用25%的企业所得税税率。设立后第4年该网站的营业收入规模较小，截止6月份其业务宣传费已经超过了其营业收入的5%，但网站仍计划通过大规模的宣传活动扩大其产品的市场知名度。可供该网站选择的宣传方式有两种:①在各大超市和繁华商业区组织主题宣传活动，散发宣传品并赠送小礼品。此项活动的成本，包括相关人员劳务费在内，共约30万元;②在某发行量较大的报纸上连续刊登广告，相关费用共约40万元。该报社已经工商部门批准，也可以为该网站开具相应发票。

筹划分析:我国税法对广告费与业务宣传费是有严格区别的，并且对二者涵盖的范围有条件限制，因此企业只能通过选择合理的宣传方式来争取税收收益。该网站以第一种方案进行宣传的支出属于“业务宣传费”，且已经超过了其营业收入的5%，税法规定超过部分不能在所得税前扣除，宣传活动的实际成本为30万元。而该网站以第二种方案进行宣传的支出应计入广告费支出。税法规定该网站广告费支出可以全部从应纳税所得额中据实扣除，其应纳税所得额就降低了40万元。由此，其所得税负担也降低了10万元(40×25%)。综合以上各方面计算的结果，该企业在这一宣传活动中:支出了40万元的费用，减少了10万元的所得税，实际成本为30万元。

筹划结果:企业应该选择第二种宣传方案。虽然两种方案的实际宣传成本相等，但随着第二种方案的支出增加，大幅度超过第一种方法的支出，结果反而会是第二种宣传活动的成本比第一种低。

3.2企业投资融资中的所得税筹划

(1)投资中的所得税筹划。设立分支机构或子公司。我国税法规定，企业对外投资，被投资企业作利润分配时，当投资企业适用所得税税率高于被投资企业的，应补缴因税率差异而少缴的企业所得税。这说明如果被投资企业不分配利润，投资企业也就不用补税。在被投资企业表现的也是未分配利润和累计盈余公积的增加。不同的角度分析，所得税的筹划会有不同的结果，而企业的最终目标都是实现利润最大化。因此，在选择筹资方案时，要综合考虑筹资成本和效益，达到筹划的目的。

(2)融(筹)资中的所得税筹划。发行债券或股票。现行税法规定，公司发行债券所支付的利息支出，在不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额内，准予在计算所得税前扣除，股息则不能，利用发行债券方式筹资就可以少支付所得税，因此，在选择筹资方案时，要综合考虑筹资成本和效益，达到筹划的目的。

4 企业所得税筹划应注意的风险防范

“所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价”。企业所得税的筹划是在法律法规以及各种会计准则的范围内实现的。所以，纳税人可能承担的法律后果就成为了企业所得税筹划的主要风险。从客观来看，所得税筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收政策、税收法规在今后的一段时间内有可能发生变化，从而存在一定的法律风险。

由于税法的强制性特点，决定了税务机关在中小企业税收策划的有效性中的关键作用。无论是所得税或者是其他税种，在纳税范围或应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，中小企业在日常会计处理中除了更新税收政策的知识，还要不断与税务机关保持联系与沟通，在某些模糊或者新生事物的处理上及时得到税务机关的认可，从而与税务机关保持一种合作的理性关系。

5 结 语

在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，获取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。中小企业财会人员要努力研究税法，改变核算旧思路，确立税收新观念，提升企业财务管理水平，找出筹划新方法，使中小企业达到合理避税，提高中小企业经营效益之目的。

[1]刘蓉.公司战略管理与税收策略研究[M].北京:中国经济出版社，2005.

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[5]栾丰收，胡玉玲.中小企业所得税纳税筹划初探[J].财会学习，2009(40).

Discussion on Income Tax Planning of Small and Medium－Sized Enterprises

LV Shu－ying
(Yunnan Chihong Zinc ＆ Germanium Co.Ltd，Qujing，Yunnan 654411，China)

Based on understanding financial accounting and corporate tax planning and combined with regulations of corporate tax law and principle of tax planning，the necessity of tax planning for income tax of small and medium－sized enterprises and risk prevention to which should pay more attention for corporate tax planning were put forward so as to reasonably reduce income tax payable of the corporate.

small and medium－sized enterprises;corporate income tax;tax planning

F810.62

A

1004－2660(2011)03－0068－04

2011－05－12.

吕淑莹(1979－)，女，云南人，经济师.主要研究方向:工商管理.