浅析我国电子商务的课税问题

■叶静思

面对当前形势下电子商务的蓬勃发展，而我国的税收制度仍采用原有的针对传统贸易的形式，我国的电子商务的课税面临着什么问题，我国的税务机关又该如何来解决电子商务的课税问题，这将是文章要探讨的内容。

一、背景

中国电子商务研究中心最新数据显示，截止到2010年12月，中国电子商务市场交易额已逾4.5万亿，同比增长22%。其中，B2B电子商务交易额达到3.8万亿，同比增长15.8%，增速有所放缓，但行业整体仍保持稳定发展态势；网上零售市场交易规模达5131亿元，同比增长97.3%，较2009年近翻一番，约占全年社会商品零售总额的3%。

随着电子商务的蓬勃发展，我国的电子商务课税面临着何种情景？我国的税务机关又该如何解决电子商务的课税问题？本文主要从这两个方面进行探讨。

二、我国电子商务课税的现状

1.我国税法的不完善，未涉及到电子商务的课税。我国税法制定的税收征管，税务检查，计税标准都是以传统的实物店的销售方式为基础制定的，以属地原则或属人原则为基础建立。但是随着国际互联网的飞速发展，境内或境外的企业可以十分轻易的在Internet上设立网站而无须成立代表机构或办事处，更不用办理税务登记。而我国的税法未对此进行规定。

2.税务机关对电子商务的交易过程缺乏监控手段。传统的交易方式，税务机关只需要对相关的应收应付账款的凭证，采购凭证，销售凭证等纸质凭证进行核实和监管，而对于电子商务作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭证追踪检查失去基础。网上交易的价格、数量及应税行为发生的时间，税务机关难以确定，且已被修改，传统的监控手段适应电子商务非常困难。

3.税收大量流失。一方面因为我国的税法不完善和监管的落后会导致税收的流失，另一方面因为在电子商务市场中依然是发达国家占主导地位，尤其是美国，每年都有大量的出口产品通过网络销售。各国目前都是按照居民所在地和收入来源地进行征税，而如果只是采用传统的计税方式，发达国家将可以通过电子商务来逃税，注册在免税国或低税国的站点进行交易，主要税种包括增值税、关税、消费税、所得税、印花税等，使我国的税收流失。

4.对传统的计税基础的影响和挑战。电子商务的出现使得商品、劳务、特许权难以区分。因为商品、劳务、特许权在网络上传递时都是以电子化的咨询存在的，税务机关很难在传递中确定他是销售所得、劳务所得还是特许权所得。

三、税务机关可以采取的一些措施

1．对电子商务采用鼓励的政策，因此课税时可以采用适当优惠的政策。

电子商务是信息化发展的一个阶段，为了促进我国经济的发展，国家专门出台《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》来规范网购市场,从网店实名制、规范交易信息、完善售后服务等多方面提出了具体的要求。因此我们在电子商务的课税方面也需要给予一定的支持。可以制定一档税率，实行单独核算征收，但必须要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务、产品销售等业务单独核算，假如没有单独核算，一概不能享受税收优惠。

2.完善我国现行税法，补充有关对电子商务的税收条款。

在制定税收条款时，考虑到我国仍属于发展中国家，为维护国家的利益，坚持居民管辖权与地域管辖区并重的原则，结合电子商务的特征，在我国现行的增值税、消费税、所得税、关税等条例中补充对电子商务征税。税务机关可以借鉴电子商务的国外政策对我国的税法进行完善，外国政府为了让中小企业能够取得竞争优势,采取了一系列税收政策极力扶持中小企业开展电子商务。

3.依托计算机网络技术，加大征收、稽查力度，提高对电子商务课税的可控度。

随着信息化的发展，计算机技术的提高，税务机关可以尝试在企业的智能服务器上设置有追踪功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易的类别和交易的金额、数量进行计税。最重要的是要开发一种电子税收系统，从而完成无纸税收，便于税务机关进行稽核。这不仅提高了对传统交易方式的征税，而且也适应了电子商务的征税要求。同时也要求企业进行信息的收集、整理、存储，强化征税信息处理。

4.在电子商务的课税方面加强国际合作和交流，减少偷税漏税。

因为电子商务一个网络化、开放化的贸易方式，单独一国税务当局很难全面把握跨国纳税人的情况。只有通过各国税务当局的密切合作，收集来自世界各国的信息情报，才能把握纳税人分布与世界各国的站点，以防上网企业偷逃税款。尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、商业用户的连接，结合物流的控管，真正实现网上监管与稽查。同时应加强与各国税务当局的网上合作，积极推行电子保税制度，实现数字认证和纳税资料备案。

5.提高税务机关队伍的素质，以适应电子商务的发展。

为了适应以计算机网络为依托的要求，要强化税务人员对网络技术的掌握程度。税务干部不仅要精通经济税务知识和规律，更要懂得电子商务治理技术。在进行了相关的分析和试运行后，对电子商务的计税基础进行重新的一些规范，避免在对电子版的书刊等进行征税时产生模拟两可的情况。同时加强税务机关自身网络建设和人才的培养，更好的适应信息化下的税收管理。

[1]李凤荣.论电子商务环境下的税收问题[J].商业研究，2006（15）.