对固定资产折旧方法选择的探讨

■苗媛媛 刘 晴 谢振凯

固定资产是指单位价值达到规定标准、使用期限超过一年且在使用过程中能基本保持其原有实物形态的资产，主要包括房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的工具、器具和设备等。固定资产折旧就是对固定资产由于磨损或损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。我国企业固定资产折旧方法可以分为直线法和加速折旧法两大类，不同的折旧方法对企业各期利润、纳税、现金流量和经营决策等会有不同影响。

一、我国固定资产折旧的方法及其优缺点

我国固定资产折旧方法包括直线折旧法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法又分为余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、年金法等。企业要选择合理的固定资产折旧方法，这应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式。

直线法的优点是简单明了、易于掌握。由于它以时间为基础，比其他方法更适宜于考虑到无形损耗的因素。直线法的缺点是对固定资产的利用程度和使用强度及资金的时间价值没有正确考虑，忽略了折旧因素，按直线法计算的净利会给人们以投入资金总额的收入率在不断提高的假象。

工作量法也比较简单易懂，而且考虑了固定资产的实际利用程度，对固定资产的实际耗用情况能够正确反映，工作量法的缺点是没有考虑固定资产的实际使用强度，没有考虑无形损耗和自然损耗等因素对固定资产服务潜能的影响。

加速折旧法的优点有:（1）固定资产提供的收益难以预计，早提收益比晚提收益更有把握，由于货币时间价值的存在，期限越长，贴现率越小。（2）固定资产的后期修理维护费用高于前期，采用加速折旧法可以使固定资产的成本费用在整个使用期间比较平均。（3）企业采用加速折旧法可以使固定资产在前期计提的多在后期计提的少，推迟了企业所得税的缴纳。

加速折旧法的缺点有:（1）固定资产各期内不均衡的情况下，该方法可能会导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。（2）在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量大。

二、不同折旧方法对企业的影响

1.不同折旧方法对企业筹资的影响。固定资产在使用过程中使用损耗而要求补偿的那部分价值称之为折旧额。从企业长期循环角度来看，补偿资金的性质是折旧额在货币上的回流。但在每一个会计期间来看，形成企业资金来源的就是折旧额，折旧额的多少取决于固定资产价值、折旧年限和折旧方法。

2.不同折旧方法对企业利润的影响差异。从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，固定资产在使用过程中的损耗都是要补偿的，对企业利润总额并无影响；但从动态角度看，不同折旧方法对固定资产损耗的补偿有早晚之分，在计提折旧期间，由于各种方法下不同年份的折旧额有差别，对企业各年份的利润会造成影响。具体说，随着固定资产使用年限不断增长，其带来的效益会越来越少，所需修理费会越来越多，需要补偿的损耗应逐渐减少。年限平均法每年的折旧额相同，这会虚增企业前期的利润，虚减企业后期的利润。工作量法根据固定资产的工作量的多少计提折旧，相对较客观。采用加速折旧法，在前期多计提折旧，在后期少计提折旧，使固定资产的成本在使用期限中加速得到补偿，必然使企业固定资产使用的前期利润相对较少，企业固定资产使用的后期利润相对较多。

3.不同折旧方法对企业纳税的影响差异。按照税法规定，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。折旧额越大，企业应纳税所得额就越少，所得税税负也就越轻。如前所述，不同折旧方法对企业各期利润的多少会有影响，因而不同折旧方法会造成累进税制下纳税额的不同和比例税制下纳税时间的差异。在比例税制下，采用加速折旧法，在固定资产使用年限前期折旧较多，利润偏低，上缴国家的所得税也相应较少。加速折旧法实际上使得一定时期内应上缴国家的一部分所得税转化成了企业利润。而在累计税制下，由于年限平均法的折旧额相对较平均，防止了某些年份利润过于集中，因而纳税金额比较小；相反，加速折旧法使利润集中在后几年，会导致后几年承担较高的税率，加重企业税负。

三、对企业选用固定资产折旧方法的建议

1.对于不同类型的企业。对于些相对规模较小的企业来说，固定资产少价值不高，使用情况比较均衡，其会计体系也不甚健全，每期的折旧额都不高，采用哪种折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响。

2.对于企业内部不同性质的固定资产。对于固定资产价值较高，损耗不均衡，受益期内为企业带来的经济利益不均衡的资产，如精密机器以及运输设备，采用工作量法计提折旧比较合理。

对于固定资产价值不高，损耗在整个使用期内较稳定，如房屋、建筑物、运输工具，每期的折旧额都不高，那么采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负也就不会产生很大的影响，那么就可以采用比较简单易操作的平均年限法计提折旧。

对于一般的固定资产企业可以根据自己利益选择不同折旧方法，如果企业需要融资，可以采用平均年限法或在制度允许下采用递减折旧法，如企业要获取笔无形贷款，那么采用加速折旧方法就会对企业来说更为有利。

折旧方法的不同会给企业带来极大的影响，这种影响是不可忽视的，企业在采用折旧方法时应该结合企业的现状和当前国家政策来选择折旧方法，企业应合理对固定资产进行折旧计提，从税收、市场价值、财务状况等方面出发，选择多种折旧方法结合使用，使企业有效地降低风险，从而获得更好的收益。