加强中小企业应收账款内部控制的思考

2011-07-24陈霞

中国乡镇企业会计 2011年12期

陈霞

一、中小企业应收账款内部控制中存在的问题

（一）风险意识薄弱

中小企业通常以企业的生产经营和产品销售为首要任务，以利润最大化为企业目标。企业为了扩大市场占有份额，不仅要在价格上低于竞争对手，产品质量、服务上优于竞争对手，而且要适量运用商业信用促销，即企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销售、减少库存，而向客户赊销。赊销会形成很多的应收账款。中小企业一般忽视事先对付款人资信情况作深入调查，很少对应收账款进行风险评估，企业对应收账款能否收回、收回多少没有底数，虽然产生了较高的账面利润，但忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。应收账款若不能及时收回，势必造成企业资金周转困难，影响企业资金的使用效率，甚至产生财务危机，加大企业的经营风险。

（二）应收账款管理制度缺失

由于中小企业组织结构一般比较简单，经营权与所有权高度统一，经营者就是企业的所有者，绝大多数中小企业的决策权、执行权、监督权都集中在中小企业主一人的手上，靠“人治”管理企业，缺乏规范的企业应收账款管理制度。

（三）岗位设置缺乏牵制性

中小企业大多规模较小，人数较少，出于成本效益的考虑，通常会尽量减少人员的使用，经常出现一人多岗的现象，不相容职务没有分离，如一个人既管钱又管物、管账。企业岗位设置缺乏牵制，容易导致对资金监管失控，容易滋生贪污舞弊行为。

（四）内部考核机制不健全

企业为了扩大销售，为了调动销售人员的工作积极性，往往会以销售量作为工资、奖金的考核依据，没有把应收账款回收率纳入考核体系，忽视了发生坏账的可能性。使得销售人员只注重销量，不关注应收账款是否能收回，导致大量应收账款长期挂账，无人问津，给企业经营背上了沉重的包袱。

二、加强中小企业应收账款内部控制的措施

（一）提高风险管理认识

企业全体员工都应树立风险意识，充分认识实行应收账款内部控制的必要性。企业管理者要提高自身的管理水平，带头执行应收账款内部控制制度，不能仅凭个人情感，未经调查、评估随意同意客户赊销。

（二）制定应收账款内部控制制度

1.制定科学的应收账款信用政策

应收账款收款效果的好坏，与企业采取的信用政策直接相关。企业要根据自身情况及对客户的了解情况制定相应的信用政策，包括信用期限、现金折扣政策和信用额度。信用期限过短，不足以吸引客户，对提高销量不利；信用期限过长，可增加销售额，但销售所得收益有时会被相应增长的应收账款费用所抵消，甚至会造成销售利润负增长。现金折扣可以加速应收账款的回收，企业应在应收账款回收加速与折扣成本增加之间权衡。企业应在了解客户的财务状况、资信情况后，给予客户相应的信用额度并以此为根据确定赊销金额的大小。

2.制定赊销审批制度

企业应明确赊销的审批权限，不同级别的销售人员给予不同金额的审批权限，每个人只能在自己权限范围内办理审批，超过限额的须报上级领导审批。这种分级管理制度明确了各业务部门的权限和职责，有利于把赊销业务控制在合理的限度内，控制应收账款的规模，避免给企业造成过多的坏账损失。

3.制定应收账款内部会计控制制度

财务部门应为赊销客户建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，定期与客户对账，将结果及时反馈给销售人员和有关领导，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，合理估计可能发生的坏账损失，按期按比例对应收账款提取坏账准备，对无法收回的坏账经审批后进行核销。由于中小企业没有设立专门的风险评估部门，信用管理部门，财务部门应根据企业情况制定应收账款控制制度流程，报领导审批后执行。

（三）合理分工，不相容职务相分离

中小企业由于规模和人员数目的限制，无法做到专职专人负责，所以抓住应收账款业务的控制要点进行重点检查，将不相容职务相分离很重要。应收账款的控制要点是：合同的审查；发货前，赊销业务的授权审批；开具销售发票与发出实物商品的核对；坏账核销的审批等。在控制要点，必须坚持审批与执行分管，并定期组织检查、抽查。应收账款内部控制中，不相容的业务主要有：客户信用管理与销售合同签订；应收账款的回收与相关的会计记录；坏账准备的核销与审批等，这些不相容业务不能由同一人担当，对关键岗位还要定期轮岗、换岗，消除隐患，有助于防止并及时发现管理缺失及舞弊行为，保护企业财产的安全和完整。