高校收费会计核算探讨

朱 静

高等学校要提高人才的培养质量、提高科学研究的水平都离不开经费的投入。目前高校经费收入主要有两大来源，一是财政拨款收入，另一个是学生收费收入。近年来随着高校招生规模的不断扩大，学生人数的不断增多，高校学费收入日趋增加，在高校预算经费中所占比例也逐年增大，已成为各高校办学经费的稳定渠道。

一、目前高校收费会计核算存在的问题

目前高校按照《高等学校会计制度》的规定，对学生收费收入的核算采用“收付实现制”。其特点是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。具体方法为：高校收到学生学费等收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”。将非税收入上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”，贷记“银行存款”科目；收到财政部门核拨的预算外收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“教育事业收入”。按照这种核算方法，财政部门将收费资金返还时高校才作为收入入账。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生紧密地联系在一起。这种核算方法可以直观地记录高校现金收支情况，反映现金的来源、动用和结余信息，通俗易懂、操作简单，但不能全面反映债权债务信息和真实财务状况，会导致会计信息严重失真。

高校一般设有财务核算系统和学生收费系统这两个系统，财务核算系统对高校的经济活动进行会计核算及财务管理。这两个系统相对独立，收费系统数据无法自动反映到财务核算系统中。目前高校的做法是只对已收到的学费进行记账处理，而对于应收款金额、欠费金额都不做反映。这种核算方法存在以下几个方面问题：

（一）财务系统没有全面反映学校收费情况，财务报表不能反映真实的财务信息。学生欠费是每所高校都面临的问题，而贫困学生较多的高校欠费情况更加严重，不少高校的欠费金额居高不下，超过学费收入的10%。这些欠费不反映在账务处理中，造成了高校会计资料不完整，会计信息不准确，学校管理者无法获得学校收费的真实情况。学校应收学费总额、欠费金额只能从收费系统中查询，不在账务系统中直接反映，欠费状况就不能引起各部门足够的重视，不利于欠费的催缴。

（二）高校收费内部控制存在缺陷。高校收费完全依靠收费系统进行管理，应收款的确定、变动，学生交款等都完全在收费系统中操作，财务系统不作相关处理，不能从会计核算上对其进行控制和监督。由于对收费管理缺乏监督，收费人员如果因疏忽发生差错甚至做出舞弊行为就难以被发现、纠正。

（三）学校当年确认的收入不准确。高校是非义务制教育，学生缴纳的学费应作为学校收入，按照权责发生制原则高校收入应为当年应收学费总额，学生欠费作为应收款项。目前高校确认的收费收入是上缴财政专户后财政返还的金额，上缴财政专户金额根据预计的学生人数和收费标准预估的，并不是高校实际的收费收入。高校当年确认的收入不能跟支出相配比，影响事业结余的真实性，导致报表中的资产信息不正确，对政府、学校及其他报表使用者产生误导。

二、引入权责发生制，对高校收费会计核算进行改革

（一）年初确定应收款金额。在新学年开始高校收费人员首先要对收费系统的学生信息库进行核对，确保全体学生所属学院、班级、专业情况，在读情况，住宿地点等信息准确无误。根据收费许可证规定的收费标准为每一位学生设置学费、住宿费、代办费等应收款项。财务核算系统根据复核过的应收学费总额进行账务处理：

借：应收及暂存款——应收学费

贷：事业收入

电热鼓风干燥箱（上海一恒科学仪器有限公司）；电子天平[AL104，梅特勒-托利多仪器（上海）有限公司]；智能温度控制器（TY-300A，常州澳华仪器有限公司）；数显电动搅拌器（RW 20 D S25型，德国IKA实验设备有限公司）；变频高速搅拌机（GJD-B12K，青岛百瑞达石油机械制造有限公司）。

（二）收取学费。高校可采用银行卡批量托收、POS机刷卡、现金等多种收款方式收取学费，学生学费到账时学生收费系统开具收费收据做收费处理，财务核算系统做如下财务处理：

借：银行存款（或现金）

贷：应收及暂存款——应收学费

（三）应收款变动。如果学生学籍发生异动，则其应缴纳的学费也会相应发生变动。如果发生新生未报到、退学、休学等情况，学生收费岗位人员应根据学校相关部门签发的学籍异动文件，按照学生实际在读时间减少应收款金额，财务核算系统相应做出财务处理：

借：应收及暂存款——应收学费（红字）

贷：事业收入（红字）。

如果该退学或休学学生学费已交清，学生收费人员在学生收费系统中减少应收款金额后再做退费处理，财务管理系统做如下财务处理：

借：应收及暂存款——应收学费

贷：银行存款（或现金）

如果发生学生复学或转到收费标准高的专业学习时，收费岗位人员根据学校文件在学生收费系统中调增该学生应收学费金额，财务管理系统中相应做财务处理：

借：应收及暂存款——应收学费

贷：事业收入。

（四）坏账处理。如果学生毕业后所欠学费仍未交清，则造成了事实上的坏账损失，按照会计稳健性原则应计提一定比例的坏账准备。

借：教育事业支出

贷：坏账准备

学生毕业数年后仍未履行缴款义务并有足够证据表明无法收回或收回可能性很小，则应对这些学生的欠款做核销处理。学校应制定一个核销期限，定期对毕业生欠费情况进行清理，对达到核销期限的学生欠款做核销处理：

借：事业支出

贷：应收及暂存款——应收学费

如果已核销的坏账又收回则：

借：银行存款（或现金）

贷：事业基金

（五）学费上缴财政专户。学校上缴财政的非税收入到时会返还给学校，因此我认为可将上缴财政资金作为应收款项：

借：应收及暂存款——财政应返还款

贷：银行存款

收到财政返还时：

借：银行存款

贷：应收及暂存款——财政应返还款

三、以权责发生制为基础对收费进行会计核算的优势

一、在“应收及暂存款”科目下设置“应收学费”二级科目，再按学院（系）设置三级科目，“应收及暂存款——应收学费——某学院”借方表示该学院本年度应收的学费金额，贷方表示实际收到的学费金额，余额为该学院学生欠费金额。财务系统全面反映了学校应收学费、已收学费、欠费数据。校领导及各院（系）领导可以及时了解全校和各部门学费收缴情况，对欠费进行催缴。二、以权责发生制为基础对高校收费进行会计核算，学校确认的事业收入是学校实际应收学费的总额，学生欠费作为应收款项成为学校的债权资产。财务报表中记入了高校债权性资产信息，不仅反映了已经发生的现金收入，还反映了未来一个时期学校潜在的现金收入，满足了报表使用者对学校收入信息的需求。三、财务核算系统和学生收费系统同步处理，加强了对高校收费管理的内部控制。