新准则下会计职业判断能力浅议

2011-07-24刘粤丽

中国乡镇企业会计 2011年12期

刘粤丽

2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则体系，并于2007年1月1日开始率先在上市公司中施行，这标志着我国企业会计准则逐步实现了与国际财务报告准则的等效与趋同。新的准则更加注重经济事项的实质，对某项交易不再规定具体的会计处理方法，而更多的是给出确认和计量的判断标准，会计人员有了更加宽泛的政策选择空间。这些加大了会计工作的自由裁量权，也对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。

一、会计职业判断能力涵义

会计职业判断能力是会计人员面对会计主体发生的不确定的经济事项，运用会计专业知识、逻辑分析能力和执业经验，结合企业自身的经济环境和经营特点，在企业会计准则和相关法律法规约束的范围内，对会计事项所采用的会计原则、方法、程序进行判断和选择的能力。会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。不同的会计判断产生不同的会计信息，带来不同的利益分配，导致不同的投资决策和资源配置效果。因此，会计职业判断能力是会计处理准确与否的前提，也是确保会计信息质量的基础。新的会计准则颁布实施几年来，随着资本市场的发展成熟，经济业务纷繁复杂，财会工作面临着许多挑战，会计人员职业判断能力的高低显得尤为关键和重要，成为了新形势下财会从业人员必备的基本素质之一，也是需要亟待提高的能力之一。

二、新准则下，会计职业判断体现出来的特征

1.专业技术性

作为国际通用的商业语言，会计是一项专业性很强的工作。会计政策、会计方法的选择，要求会计人员具备丰富的专业知识，对会计准则有深刻的理解把握，对企业理财环境、经营目标有比较透彻的了解和相对准确的定位，会计职业判断的过程就是利用专业知识进行逻辑思维、判断选择的过程。这一行为过程蕴含着专业性。

2.动机目标性

判断选择本身具有目标指向性，会计政策与方法的选择也有其最终目标，会计职业判断的目标就是在国家相关法律法规允许的范围内，为实现企业价值最大化的目标而进行会计政策的选择和设计。

3.利益权衡性

社会各方利益主体对会计信息的需求各不相同，会计人员在进行会计职业判断时就需要在多个方案中比较、权衡、取舍，在此过程中，会计人员会面临着稳定性与适用性、可靠性与相关性、利益驱动与公允公正等观念的矛盾与选择，面临着必须满足各方利益体对财务信息需求的平衡。会计职业判断的过程是各方利益主体处理经济关系、协调经济矛盾、平衡经济利益的过程。

4.选择限制性

会计政策与方法的选择，要受到企业会计准则、国家法律法规的约束，必须在相关法律法规的约束框架之内，结合企业本身的资金状况、经营特点做出客观、真实、公允、科学的选择。

5.行为社会性

会计职业判断社会性的特征主要表现在两个方面：一是会计职业判断受制于社会经济环境、企业经营状况、国家法律法规及会计人员自身的专业水平、职业道德的影响，二是会计职业判断产生不同的会计信息，带来不同的利益分配，产生不同的投资决策和资源配置效果，对社会产生不同的经济影响，因此这一行为具有明显的社会特征。

6.结果风险性

经济发展不可避免的存在风险因素，会计职业判断所引发的经济后果是有风险的。会计人员一旦对某项经济事项的会计政策做出了选择，按照确认、计量、记录、报告产生会计信息的同时，会带来会计风险，而这种风险是不可避免的。会计职业判断的结果具有风险性。

三、会计职业判断能力在会计实务中的应用

会计人员的职业判断能力贯穿于会计工作的始终，其主要表现在以下几个方面：

1.会计原则的选择

（1）重要性原则。经济活动复杂多样，对某一经济事项进行确认、计量时，需要会计人员根据重要性原则，依据企业的经营状况确定事项的重要性，而重要与否只是一个相对概念，判断的标准也不尽相同，这就需要会计人员利用自己的专业知识和执业经验进行判断。（2）实质重于形式原则。该原则要求会计人员在进行会计处理过程中应当且必须进行专业分析和判断，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，要注重经济实质，以保证会计信息的客观性与可靠性。

2.会计政策的选择

在新的准则体系中，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计政策，这需要会计人员在工作中运用自身的职业判断，选择适合本企业经营特点的会计方法，使得会计信息能真实地反映企业经营状况和财务成果。具体表现在以下几个方面（1）存货的计价方法。（2）长期投资的核算方法。（3）固定资产的折旧方法。（4）公允价值的确定。（5）资产减值的确定。（6）会计报表合并政策。（7）收入确认原则和方法。

3.会计估计

在会计工作实践中，会计人员经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计。常见的需要估计的项目有：坏账准备、或有事项、固定资产使用年限和净残值、无形资产的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认，才能使会计信息真实可靠，其确认、计量、报告的合理、准确与否，很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

四、会计人员如何提高职业判断能力

按照新的企业会计准则要求，会计职业判断是会计人员一项重要的工作。职业判断能力的高低是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解与准确定位。因此，为增强会计人员职业判断的能力，笔者认为应该从以下几个方面努力：

1.加强学习，提高专业知识素养

会计人员应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济综合知识，树立终身学习的理念。以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构，形成完整的学科知识体系，为增强会计职业判断能力打下扎实的专业基础。

2.转变观念，勇于实践，积累经验

在新的准则和新的形势下，财会人员要提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，树立职业判断意识，大胆探求，努力实践，善于积累执业经验，使自己的职业判断能力在工作实践中得到逐步锻炼和提高，以适应新形势下会计工作的变化及需要。

3.提高职业道德修养

真实、公允是会计职业判断的基本准则。合理的会计职业判断是会计人员高尚的职业道德、正确的行为动机和丰富的理论业务知识相互作用的产物。会计人员作为特殊行业的从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高的职业道德水平。良好的职业道德是会计职业判断的保证，是衡量会计人员职业判断能力的一个标准。会计职业道德的作用就在于促使会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，不受权势和偏见的影响，确保会计信息客观、真实、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。