会计借贷记账实务中“箭头法”的巧用

孟银平

（南京工程高等职业学校，江苏 南京 211135）

会计实务中最基本的记账方法是借贷记账法。借贷记账法能否正确运用，直接影响会计工作的质量。但是，在会计实务工作中，经常出现用错会计科目和用反账户借贷方向的问题。本文遵循阐明问题，分析原因，解决问题的思路，给出了用“箭头法”巧妙解决以上问题的新方法。

一、借贷记账法会计实务操作中常见问题的表现

1.不能从经济业务中抽象出对应账户

会计实务中，经济业务往往以一件件的事例出现，需要会计人员从这些经济业务事件中分析抽象出与之对应的会计账户。但是在会计实务中，经常出现经济业务和对应账户链接不起来的怪现象。如“财务费用”会计科目，就经常被错误地改用为“财务利息”。

2.账户之间的对应关系不清晰，借贷方向易出错

复式记账要求，每项经济业务发生时，所引起的会计要素的增减变动情况，都以相等的金额，从两个或两个以上的账户中进行相互关联的登记。但是在会计实务中，对应账户之间的方向出错问题极为频繁。如：在接受投资方将长期借款500万元转为投资业务的会计处理中，常出现因账户方向用反而致错的会计记录：

借：实收资本 500万

贷：长期借款 500万

很明显，会计科目正确，借贷方向用反导致会计分录出错。

二、借贷记账法会计实务出错原因分析

1.缺乏一个系统的框架结构体系来规范会计要素

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述报表。尤其是资产负债表和利润表，完美展现了六大会计要素对于企业经营概况的描述。但对于初等会计从业人员而言，大多从事的是经济业务的基础会计处理，往往习惯于从小处着眼，不擅于从财务报表的高度来思考会计要素之间的勾稽关系。从理念上缺乏一个强有力的框架，来规范那些不同性质的经济业务及其处于变化中的会计要素。

2.会计教材根据账户的不同性质将借贷方向强行分类的方法，不利于初学者掌握

现行基础会计教材在内容编排上，先安排会计假设、记账原则等，在教材最后章节才给出财务报表，来汇总之前学习的各个环节。会计要素之间的关系在基础会计的学习过程中没有体现，账户间的对应关系也难以形成有效的互动和对应。

在教学方法上，对于该部分内容，没有开创性的归类。照搬教材，死记硬背，将下表1的格式作为记住账户“借”、“贷”方向的法宝。只介绍“借”、“贷”二字，完全失去其原始的字面意义，变成纯粹的记账符号或会计专门用语。一味强调“借”、“贷”方向与账户业务的增减无关，那么，“借”、“贷”方向与什么有关，则没有说明。

表1 借、贷方向与不同性质账户的增减关系

对于会计实务人员而言，这样机械的归类是不能解决问题的。因为要正确运用这张表格，首先必须按账户的不同性质强行记住它；其次还要回忆会计要素下有哪些具体的会计科目。即：需要将会计业务和对应账户及“借”、“贷”方向之间的关系理清楚。显然，以上以会计要素为单位，将增减关系强行与“借”、“贷”方向的关联是不恰当的。这样的结果是，学习者纵然背会了上表，在遇到具体的会计业务时，还是不会处理。因为该表没有找出经济业务增减变化时，引起的对应账户间的左右方向变化及其借贷方向转换之间的关系规律。

3.个别会计科目字面意思与对应的经济业务含义难以链接与理解

会计的专业性要求在会计业务实务中，采用专门的方法来记录核算经济业务。熟练、准确使用会计科目是会计从业人员的基本功。一般情况下，会计科目与经济业务之间的对应关系较为明显，如原材料、固定资产、应付账款等。但也有一些会计科目字面意思与对应的经济业务性质难以链接与理解。如：“待处理财产损益”账户，属资产类，但在盘盈时却记入贷方，盘亏时记入借方，需要特殊账户个别记忆。

4.汉语母语状况，易引发增减与借贷之间的联想

长期的汉语言习惯，使得会计人员见到“借”本能联想为增多，见到“贷”自然联想为减少成为一种本能反应，结果容易陷入会计实务处理中，不分账户，增加必记借，减少必记贷的误区，引起借贷记账方向的混乱。

三、“箭头法”建立的基础

1.观念上的创新

有效解决会计实务处理中借贷方向屡屡出错的问题，化解只能依靠死记硬背，比着葫芦画瓢的尴尬，需要会计实务工作者敢于打破常规，摒弃一切不合理的、固化的思维模式，开创性的建立一个新的框架体系，来规范会计要素的增减与账户借贷之间的对应关系。

2.理论结合实践，引入资产负债表和利润表来规范所有会计要素，开创“箭头法”表达方法，准确定位会计账户的变化

针对借贷记账法会计实务中借贷方向容易出错的难题，首先，必须分析出待处理经济业务的实质是什么；其次，确定对应账户及其性质，分析数量的增减变动情况；最后借助资产负债表中会计要素及相关账户位置，完成账户定位。利用“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式原理，将经济业务进行分类，最终采用在资产负债表上添加箭头的方法，成功将经济业务引发的账户数量增减关系，转换为箭头的左右不同指向，再进一步将箭头的左右方向置换为借贷表达形式。

3.定义“箭头法”

“箭头法”是指会计实务中，以资产负债表的中轴线为基准线，用箭头的左、右方向表示会计要素代表的经济业务数量增减情况，数量增加时，会计要素的箭头方向指向外侧表示扩张；数量减少时，会计要素的箭头方向指向内侧表示收缩；最后将业务对应的会计科目进行整理，向左的会计科目记入借方，向右的会计科目记入贷方，填写相关数字，并试算平衡，完成借贷记账的一种方法。

四、“箭头法”会计实务应用流程

1.用资产负债表定位具体经济业务类型对应的账户

首先将资产负债表抽象简化成“田”字形式，明确表内各会计要素的位置。其次分析经济业务的类型，找准对应的账户名称，并在资产负债表中定位。此步骤应非常熟悉，如：支付贷款利息3000元，应马上明白，此业务将引起资产类要素下银行存款账户的减少和负债类要素下应付利息的减少。

2.根据不同账户业务量的增减情况，用箭头在资产负债表上标出方向

完成经济业务对应的会计账户在资产负债表上的定位后，以资产负债表的中轴线为基准线，引起账户业务量增加的经济业务，箭头方向向两侧水平画出，表示数量的扩张增加；反之，引起账户业务量减少的，箭头方向向中间水平画出，表示数量的收缩减少。

3.熟记“箭头法”歌谣，读写出会计分录

自创箭头法歌谣：“箭头向外表增加，箭头向内表减少；箭头向左记入借，箭头向右记入贷”。结合资产负债表的结构框架，理解记忆。根据资产负债表中对应的账户名称和画出的箭头，将箭头方向指向左的账户记入“借”方，将箭头方向指向右的账户记入“贷”方，核算出数量，保持借、贷方平衡。

4.未能在资产负债表中体现的账户处理

根据先易后难的原则，分析出经济业务涉及的所有账户后，先确定那些可以在资产负债表中体现的账户名称及其方向，然后根据“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，“倒挤”出在资产负债表中空缺的账户及方向。

比如，企业支付行政部门电话费300元。分析：此业务引起资产类下库存现金账户减少300元，库存现金账户的箭头向内画，指向右，借入贷方；但“管理费用”不在资产负债表中，方向怎么办？可以根据“有借必贷，借贷必相等”的规则，将管理费用“倒挤”入“借”方，得出：

借：管理费用300

贷：库存现金300

五、实例演示（注：箭头的数字标号与下面每小题的编号相一致）

表2 资产负债表（简表）

①大华公司收到投资款80万元。分析：此经济业务将引起资产类下银行存款账户的增加和权益类下实收资本的增加。所以，以资产负债表中轴线为基准，箭头向外侧画表扩张增加。然后将向左的箭头记入借方，将向右的箭头记入贷方，读写出会计分录：

借：银行存款 80万

贷：实收资本 80万

②大华公司提取备用金1000元。分析：此业务将引起资产类下库存现金账户增加，银行存款账户减少。以资产负债表中轴线为基准，库存现金箭头向外画，银行存款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出分录如下：

借：库存现金 1000

贷：银行存款 1000

③经协商，大华公司将长期借款30万元转增资本。分析：引业务将引起长期借款减少，实收资本增加。以资产负债表中轴线为基准，实收资本箭头向外画，长期借款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出：

借：长期借款 300000

贷：实收资本 300000

④大华公司购买5万元办公设备一台，开出3个月期银行承况汇票一张。分析：此业务引起固定资产增加，应付票据增加。画出箭头，向左的箭头记入借方，向右的箭头记入贷方。得出以下会计分录：

借：固定资产 50000

贷：应付票据 50000

⑤大华公司采购商品一批金额20000元，税率17%，用于销售，货款未付。分析：此业务引起库存商品的增加，可以抵扣的应交税费增加，应付账款增加。以资产负债表中轴线用基准，分别画出箭头，依次读出左右箭头，得出如下会计分录：

借：库存商品 20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款 23400

⑥大华公司实现销售收入30000元，税率17%，货款已收到。分析：此业务引起银行存款增加，应交税费增加，箭头向两侧画出，左箭头记借，右箭头记贷，空出收入类账户无方向，再根据“有借必有贷，借贷必相等”原则，“倒挤”出主营业务收入账户记入贷方。得出：

借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费—应交增值税（销项税额） 5100

⑦大华公司结转本月销售成本15000元。分析：此业务将引起库存商品的减少和主营业务成本的增加。先在资产负债表中标出库存商品的方向，箭头向内画表减少。然后根据有“借必有贷，借贷必相等”的原则，倒挤出主营业务成本为借方科目。得出：

借：主营业务成本 15000

贷：库存商品 15000

以上各例准确验证了“箭头法”的妙用：先分析出经济业务对应的会计要素，继而找出变化方向，以资产负债表为框架，用箭头画出增减方向，结合复式记账原则和“箭头法”歌谣，轻松读写出会计分录。

六、小 结

“箭头法”在资产负债表的原有结构上，用箭头图示的方法将会计要素的增减变化标记为左右方向，进而将箭头的左右方向置换为借贷方向。利用箭头指向巧妙地回避了账户间增减关系和借贷之间的混淆问题。配以“箭头法”歌谣，简单明了，易学易记，在会计实务应用中极具推广价值。

［1］郑新成.基础会计学［M］.上海：立信会计出版社，2007.

［2］孟银平.“箭头法”在借贷记账法教学中的创新应用［J］.财会通讯（综合版），2010，（4上）.