基于作业成本法分析的企业物流模式选择策略

江西财经职业学院 贺丽锦

当前，世界经济一体化的脚步不断加快，我国的中小型企业间的竞争愈演愈烈，而中小型企业在资金来源、企业规模、技术力量和人才储备等各个方面难以和大型企业抗衡，以至于很难在国内外的市场上具备竞争力。如何选取符合中小型企业自身实际的物流方式，减少物流费用，对中国经济的发展意义重大。

目前国内外针对企业物流方式选取方面的分析研究较多。美国经济学家罗纳德·科斯的“科斯定理”(即交易费用经济学)的观点是：如果企业内部多进行一个交易，其发生的组织费用高于在市场上实行该交易的费用时，企业此时应当选择外包的方式。美国物流专家Ballow”提出：物流对一个企业成败的影响大小以及企业对于物流的管理水平是决定物流方式选取策略的两个元素，并据此提出了Ballow模型。复旦大学的龚国华和田宇在Ballow模型的前提下，根据物流业务分项的重要性、企业的物流水平和资源、成本评价指标三个方面，提出了物流外包决策模型。西安电子科技大学的李益强、徐国华、李华认为为了提升客户的满意程度，以及时反馈为目的全新的ELT货物供应规则，并形成了一种新型商品决策模型。清华大学的李飞教授从企业的各种物流模型对于零售企业的商品竞争优势的影响进行了探讨和研究。山东财政学院的张华芹教授运用经济规模原理和产量成本利润模型,阐述了如何选取企业的物流方式。从上述的分析能够发现：很多专家的分析研究更加关注大型企业如何选用物流方式，并且大多是从物流自主经营和物流对外承包两种方式的选用进行阐述。从减少物流费用的立场，笔者将根据作业成本法内涵，利用科学的安排工作，利用巴雷托分析法，排除费用很高的工作，阐述适宜中小型企业如何选用的物流方式。

1 方法简介

1.1 作业成本法

作业成本法，也可称为ABC成本法，指的是利用对全部工作实行动态跟踪，计量工作和费用对象的成本，考评工作业绩和开发利用资源的成本管理工作。为了确保作业成本法的顺利开展，需要注意以下几点：第一，辨别消耗成本的具体工作，利用确立资源驱动因素的方法，可使成本消耗归集到某个具体的工作项目；第二，确定成本考核目标对象，利用确立工作驱动因素的方法，使所有工作涉及的成本集中后可以分配至成本考核目标；第三，在日常的作业成本管理实践中，要通过完善的企业作业链及价值链研究，确立基于作业链或操作流程的成本责任体系，对每一个相关责任人员实行指标考核，动态测算和研究实际成本与计划成本之间的差异，实行业绩考评价与不断改善。

1.2 巴雷托分析法

巴雷托分析法的实质是在某一事物的诸多影响元素中区分主和次，分析辨别成本占有比例小但影响重大的首要因素与成本占有比例大但影响不大的一般因素。首先考虑这两类因素，对首要因素采用重点关注和严格管理的成本管理方法，对一般因素采用相比而言成本支出少的管理方式。

2 作业成本法分析在企业物流模式选择中的应用

适宜中小型企业的物流方式，因为它的特别性，应当符合不提高资金投入和高科技投入的前提要求，其核心问题是减少成本支出，提升企业的竞争优势。根据前述作业成本法的基本原理，企业在运用这一方法进行物流模式选择时应从以下几方面进行。

2.1 作业研究

通常情况下，企业的整个作业流程严格来说都不具有绝对的连续性，这就意味着，每个作业之间应当是不连续的，准许有相应的时间差，以利于对作业实行物流方式选取。针对制造类的中小型企业而言，它的物流工作能够分成以下几类：购买原料：包含采购洽谈、检验货物、原料运送和相关事宜；贮存原料：包含检验货物、进入仓库、看管、出仓和相关事宜；内部物流工作：包含原料领取，半成品流动和贮存以及相关事宜；产品出售工作：内部运送，商品贮存，处理订货单，商品运送和相关事宜；产品回收物流工作。

2.2 成本项目归集和产品分类

通过作业研究之后，应当将企业的商品实行分类，分类方式步骤依照巴雷托分析法。如前所述，中小企业对物流模式选择的初衷在于尽可能降低成本支出，因此对产品的分析也应当以成本为衡量标准实行分类。根据企业以往多年的成本台账资料，应用ABC成本法，对作业过程中的成本支出进行归集，其评判标准为资源消耗。仍然以制造型企业来举例，作业成本及其驱动因素主要有：

(1)购买原材料：采购人员人工成本，采购相关事宜费用，购买设备的折旧费用和维检费用，管理费用和财务费用的分摊、购买频次、耗费时间等；

(2)贮存原料：保管人员人工成本，仓库的折旧费用或租赁费用，设备的折旧费用和维检费用，管理费用和财务费用的分摊、贮存产品大小、贮存时间、进入仓库和出仓频次。

(3)企业内部物流：人工成本，设备的折旧费用和维检费用，管理费用和财务费用的分摊、转运时间、原料领用频次、半成品贮存数量等。

(4)产品出售：人工成本，设备的折旧费用和维检费用，订货单处理费用，管理费用和财务费用的分摊、销售时间、贮存批次数量、订货单频次、运送货物距离。

(5)产品回收物流：产品回收相关事宜处理费用，运送费用，回收产品处理费用，管理费用和财务费用的分摊、耗费时间，回收批次数量，运送货物距离。

根据上述的环节，实行各种成本费用的归集。在归集的过程中，要以成本驱动因素为分析重心，实行资源成本的分摊。例如，人工工资均以工作所消耗的时间进行归集，而且最终均规定成同样的时间周期。在费用分摊完毕之后，要将各类产品按成本大小依次排列，将产品作业成本占总作业成本大于百分之八十的产品归入A类产品；将产品作业成本占总作业成本大于百分之十五的产品归入B类产品；将产品作业费用占总作业费用小于百分之五的产品归入C类产品。

2.3 物流模式的选择

针对A类产品，因为其费用的占用率非常大，必须给予重点管理。经过对企业自身物流水平和竞争策略的客观分析，从减少成本支出的基本立场出发，选取适宜的物流方式。

(1)制造企业。对大多数的制造类企业来说，原材料采购环节的物流是非常关键的物流步骤。当通过周密分析发现，物流并不构成企业的核心竞争力，且在自主经营物流成本支出高昂的情况下，最好将采购环节的物流进行外包，企业只需要承担与采购货物相关事宜即可。一并外包的物流还包括储存环节物流、产品销售环节物流和回收环节的物流。这样，企业将关注点就转向了内部物流工作，利用流程更新优化和实时生产系统，最大限度地减少物流成本。企业只配置很少的行政员工，就完全能够从事各类物流事宜的处理，主要包括协商沟通公司和供应企业、外部物流企业、经销商和客户的相关事务。

(2)流通企业。针对流通企业而言，订货单快速处理、进货检验和补充货源工作是十分关键的步骤。如果企业自营物流产生的成本支出非常高的情形下，最好采用外包物流方式或联合物流方式。至于采取何种方式，需要站在作业成本最小化的角度，经过这三种不同的物流模式进行作业成本比较，作出全面的衡量，从而选择最为经济的物流模式。在利用第三方物流企业提供物流服务的情形下，企业仅需要安排人员对订单进行必要的处理以及验收和补货，其余的工作均由第三方的物流商负责完成，此外还需要企业安排人员从事各项工作的组织与协调。在联合物流模式下，公司则需要与合作伙伴共同商议决定选择何种更加合理的配送模式，而且公司需要指派专人进行业务协调、订单以及进货验收工作。由于B类商品的作业成本支出比例居中，所以可以采用第三方物流或者自营物流的模式，在工作中应当需要依照企业的实际情况对这两种模式所需成本进行比较。假设该商品在公司的销售中占有重要位置或者市场需求量较大，则应运用自营物流的模式，构建起公司自身的物流体系，这样对于公司今后市场扩张和实现战略目标均有明显的裨益。而对于C类商品，因为其作业的成本支出比较小，在企业无法寻找到成本更低的合作方的前提下，才可以选择自营物流的模式。

3 在企业物流模式选择中运用作业成本法的重要意义

(1)作业成本法可以满足物流程序流转的要求。将实际物流工作当成一个系统作业，物流成本归集构成了企业整个系统作业的一个重要组成部分。同时，作业成本法将物流环节中的各个作业步骤层层分解，详细揭示出物流资源和费用流向，为企业全方位给出了资源、工序、成本方面的参考信息。

(2)作业成本法满足了物流成本系统性的要求。有助于研究企业物流作业的成本和效益状况。从供应链全局来看，物流的过程也是供应链上企业价值增加和成本增加相互整合的结果。只有做好物流工作才能够使得产品或者半产品的价值有一定增长，当然产品的费用也会提高。作业成本分析下选择的物流模式，有益于消除无效成本支出，重新构建经济实用的物流管理模式，从而极大提升物流工作的效率，寻求到最佳物流链。

(3)物流作业费用测算按照作业为基准,简化了物流费用的计算与核实工作量。更加关键的是，一般物流中的间接成本大大超出直接成本，作业成本法通过作业成本的驱动因素分析对运行间接性成本进行分配，极大地提升了物流费用计算与核实关联性和真实性。同时，作业成本法在物流费用计算和核实方面的精准性，符合企业强化费用分析和控制的条件。

(4)日益激烈的市场竞争，导致成本在产品定价策略中的作用愈发关键。而近些来年，物流费用在产品费用中的比例逐渐提高,企业成本控制关键在于物流成本支出的管理。因此，通过作业成本法分析，谨慎选择企业物流模式将有助于降低企业产品的总成本，为企业赢得更为有利的竞争优势。

4 结语

作业成本管理已经由最初的以作业为目标演变成为了成本确认、计量直至企业的管理等各个层面。作业成本管理可以利用对物流环节的各个作业项目进行动态追踪及其实时反映，将最大地减少非增值作业行为的发生。同时，对不同的物流作业进行指标量化的考核与评估，分析此项作业是否实现了高效率运作，并从中去发现需要健全改善之处，全面提升公司物流成本的管理能力。通过上述分析，对于广大的中小企业而言，应紧紧围绕降低成本这个中心点，比较不同的物流模式优缺点，做出有针对性选择，让中小企业走出物流成本过高的困境。

[1]李飞.零售企业物流模式对其竞争优势的影响研究[J].商业经济与管理,2009.

[2]谭人文.连锁零售企业共同配送相关问题研究[J].物流工程,2008.

[3]邹华玲.基于成本控制的零售连锁企业物流流程优化分析[J].中国商贸,2010.