企业内部会计控制的局限性与完善内部控制方法探讨

高祥茹

为规范公司会计行为，保证资料真实、完整，提高会计信息质量，企业应建立内部会计控制制度。现代企业为适应新业务、新情况、新形式的发展，防范会计风险和资产安全内部会计制度，是保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段，下面对内部会计控制的局限性与完善内部控制方法进行一些探讨。

一、内部会计控制的局限性

1.控制成本的限制

内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价发生成本。就一般情况而言，内部会计控制越多，其效果就越明显，过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗。还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不能充分的发挥其作用。

2.对会计风险防范与控制不够

内部会计控制都要求对会计业务进行事前事中事后控制，从我们工作实践看，大部分都对事后控制很重视，而对事前与事中控制会计风险防范不够，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，尤其是有些制度明确规定应由会计主管批准或授权办理的业务，有的会计主管没有履行或没有完全履行职责，将印章交给经办人员保管，会计主管的交涉就形同虚设。对内部会计控制机制运行的监督往往被一般性工作差错的查找和纠正所代替，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内部控制制度执行情况的深入考虑。

3.内部会计控制执行人员的素质带来的局限性

执行人员实际运作水平，一是内部会计控制制度受串通舞弊的限制。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。二是受到人为错误的限制，执行人员的粗心大意、判断失误以及对指令的误解等情况都会导致控制失效。

4.监督手段相对落后

现代企业中会计电算化被广泛应用于会计工作中，会计监督也采用了（人机）并行的监督模式，但大量的工作要靠手工写成，耗费监督人员的大量时间和精力去复核会计业务工作，这种事后监督对会计业务处理过程的合规性和合法性很难评价，监督水平只能停留在查错堵漏上，对会计业务的合法性、合规性很难作出判断，对防范会计风险显得力不从心。

二、完善内部会计控制的方法

1.对内部会计控制进行定性评价的同时，注重内部控制的过程监督

从工作实践看，对内会计控制的评价主要通过定期与不定期检查来进行，通过检查对内部控制作出一个好与不好的判断。这种方法存在一定的局限性，它注重质的判断，疏于内部会计控制符合性测试，过分关注结果，忽略了控制过程。控制过程在内部会计控制中，是十分重要的，任何检查都不能代替，忽略了这个问题，内部控制就形同虚设。一个有效的内部会计控制制度应该包括定性评价和定量评价两个方面。在进行定性评价的同时，进行定量分析。把各项控制指标按照一定的标准予以量化，持续的量化了的内部控制标准有利于监管者和被监管者对内部控制的现状、控制的手段、控制的目的以及内部控制的改善程度等有一个深刻的认识，而基于此的内部控制制度将更具针对性，易于形成监管者和执行者的共同合力，保证控制效果。

2.明确会计控制目标，完善内部会计控制体系

目标是控制的前提条件，是促成内部控制的要件，没有目标就谈不上控制，内部控制应该根据各种情况的变化进行调节。以保持有效的控制状态。企业的会计目标不仅在于追求利润最大化，还要有效防范会计风险，加强内部控制势在必行。建立科学合理的内部会计控制体系，按照分工牵制、授权制约、关键点控制的原则，结合会计业务的自身特点，将内部控制标准，层层分解落实到业务的各个环节，形成一个明确、具体、完整的内部控制体系，使企业中的各单位和个人都处在控制之中，不得凌驾于制度之上，确保控制目标的实现。

3.紧抓关键点的控制

企业经营活动过程中内部会计控制对几个关键控制点非常重要，一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。只有这样才能堵塞漏洞消除隐患，避免错误和弊端的滋生，才能保证业务稳健运行，确保各种风险控制在规定范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实现。

4.建立与内部会计控制相适应的激励机制

内部会计控制是企业的重要业务之一，具有十分重要的地位。企业制定的内部会计控制制度与方法，在执行中要不断的进行内部审计和监督，建立激励和约束机制，充分调动有关人员的积极性，一方面对那些工作责任心强，业务素质高者，根据其能力大小，从精神、物质、职称和职务等方面给予倾斜；另一方面要合理分工，相互牵制，防范风险的发生。

总之，随着人们对内部会计控制新的认识，会对内部会计管理更加重视，我们应该在当前会计实务中，充分运用先进科学手段，使内部会计控制制度向更加完善和健全的方面发展。