试论作业成本法及其应用

李艳华

企业经营决策在很大程度上都取决于包括成本在内的企业各方面信息的准确与否，因此，成本核算等成本信息的正确真实在很大程度上关系着企业的经营成败。作业成本法相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间的关系，使成本核算的结果更加准确。作业成本法不仅能够提供准确的产品成本、客户成本，也能够提供部门成本、人员成本和作业成本。这些丰富的成本信息，为企业的管理决策提供了数据支持。

一、作业成本法的概念

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），其基本思想最早由美国会计学者科勒（Kohler）提出，在1941年，这种成本计算方法的独到之处主要体现在费用的分配方法上。即以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。利用作业成本法提供的会计信息，可以实现对所有与产品相关联的作业活动进行追踪分析，为尽可能优化“作业链”和“价值链”提供信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性。在这一过程中，会最大限度的减少或直接删除那些消极怠工的作业步骤，将那些无法为企业创造效益或为企业增值的作业环节去掉，不断完善作业链，最终实现企业价值的最大化。

二、作业成本法核算体系的构建的原则

1.简单易行原则。虽然作业成本法的原理简单明了，思路清晰明确，但是与传统成本核算方法相比，它所需的数据及核算的步骤要复杂很多，因此，作业成本法核算系统的设计一定要简单易行，这样才能保证核算的准确性，真实性。在需要作业判断选择的地方一定要有简明的准则，以免因操作上的判断选择失误而造成最后结果偏差，从而使整个核算过程无效。

2.成本效益原则。选择作业成本中心时应该坚持效益优先的原则，以免顾此失彼，只顾虑到核算结果比传统核算方法精确而忘了其经济效益。

3.系统弹性与稳定性齐头并进的原则。企业在日益激烈的市场竞争中要生存和发展就必须结合各种实际情况对自身作出最有利于发展的调整，因此，企业的产品及结构就会发生相应的变化。这样一来就需要我们在设计作业成本核算系统时将这类可能发生的变化考虑在内，换言之就是系统的设计要具有弹性，以适应随时可能发生的变化。此外，在设计系统是还必须说明应对各种变化需要做出的程序调整，在具有弹性的同时也应当具有相当的稳定性。

三、作业成本管理的实施内容

1.作业分析。作业分析是作业成本管理中重要内容，在进行这一项步骤的时候，首先要着眼于每一个具体的作业环节。在作业分析中最主要的是考虑成本控制这一问题，一切都旨在加强作业的整体效率，对那些对企业增值不高或者效益不明显的应该及时的予以删除或者合并，不断改进作业步骤，最大限度的减少原材料和人力的无谓消耗。

2.价值链分析。企业生产经营活动中的各项作业都有着它的作用和意义，其中有相当一部分是属于“增值作业”的，与此同时那些“不增值作业”的后勤辅助作业也是企业正常经营过程中不可缺少的，总之，一切都是为了顾客价值这一最终目标而执行。因此在做价值链分析的过程中，务必要以满足顾客的需求这一目标和方向制定作业链规划，具体而合理的安排作业过程中的各项资源消耗，有效控制成本。

3.成本动因分析。成本动因分析能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好地为作业成本管理服务，实现企业战略成本管理的目标。它包括了战略层面和战术层面两个部分，其中战略层面与企业整体战略是一致的，因此它与传统成本管理有着明显的不同，它是站在更高的角度和视野来看待成本分析这一问题的；战术成本动因分析是一种成本分析模式，强调执行性和结果，所以我们在做成本动因分析的时候务必要从这两个角度去重新审视。

作业成本法核算突破了传统成本核算的局限性，克服了传统成本法以单一的工时为基础来分配成本的弊端，同时，作业成本法能够相对准确地确定各种产品的成本，满足企业管理者对会计信息的要求，使企业的管理者能够了解企业真实的生产经营状况，从而有目的有准备地加强对企业的生产经营管理，以期企业能够更好的适应未来市场的变化及竞争。作业成本法的运用能够将企业的自动化水平提高到更高的层次上去，自动化的提高又能够为我国建构作业成本法核算体系奠定坚实的基础。因此建立作业成本法核算体系势在必行。