浅析企业内部会计制度建设问题

龙熙

摘 要：建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。因此，本文深入研究了我国大部分企业内部会计控制制度的现实状况，着力分析存在的几个问题，说明建立企业内部会计制度的必要性和意义。

关键词：企业会计制度；问题；内部会计控制制度；对策

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-03-0028-02

一、我国企业内部会计制度的现状

（一）现状情况分析

1、企业内部会计控制制度普遍薄弱，运行基础存在问题

内控制度的运行基础也称内部控制环境，我国大多数企业内控会计控制的失效，根源在于控制环境的缺陷。与西方发达资本主义经济相比，我国市场经济起步较晚，公司、企业的管理结构不完善，责、权、利划分不明确，董事、监事、经理三权合一的现象不在少数，董事会不能发挥应有作用，造成企业权责分离、激励约束和利益制衡关系混乱，没有形成一个完善的约束、监督、激励机制，经营者的权利大于责任，内部动力和外部压力较小，这就使得企业内部控制的最高层次素质不高，内部控制的设立环境和运行基础存在先天不足。

目前，我国尽大多数上市公司还没有意识到内部控制的重要性。有相当一部分上市公司尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度固然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些上市公司对内部控制的理解还存在很多误区。

2、财务会计报告造假问题仍然突出

当前一些上市公司为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章—真账假算、假账真记，造成账实不符，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的。过往做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，团体利益。

3、国有资产流失严重

目前，我国国有企业国有资产流失的现象仍然严重。将流失的渠道回纳一下，无非两种：公然流失和潜伏流失。公然流失是指看得见、摸得着的国有资产流失。例如有的在外资购并购国有资产过程中，低价出售国有资产：有的在国有资产转让和出售过程中，暗箱操纵、低估、漏估国有资产，低价转让国有资产，使国有资产大量流进个人腰包。潜伏流失是指国有资产收益的流失。有的国有企业在经营中，经营者利用对企业的实际控制权，捞取个人好处，拼命增加个人在职消费。

4、内部审计制度的建设滞后

人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。

（二）现代企业内部会计控制存在的问题

1、对内部会计控制不重视

按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责人授权和划分方法、人事政策和内部审计等。在我国经济步入二十一世纪的今天，此种观点略显陈旧。

2、内部会计控制的观念落后

目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。

3、缺乏有效的现代企业治理机制

在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。

二、会计控制体系和监督体系不健全

虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制体系，但总的来看，仍缺乏科学性与合理性。（一）内部会计控制制度组织不健全，把业务规章制度完全等同于内部会计控制制度。有些企业在利益的驱动下，只重视生产经营，轻视组织管理，自我防范、自我约束机制尚未建立，内部会计控制的组织网不健全，导致既定的内部会计控制失效；（二）偏重事后控制。我国企业内部会计控制从总体看，仍然属于以补救为主的事后控制，忽视事前、事中控制，是在企业违法违纪现象出现后才设法处理。企业并没有对更能发挥内部会计控制突出作用的事前和事中控制给予足够的重视。因此，企業内部会计控制成本较高但却收效甚微；（三）缺乏激励和约束机制。部分企业对内部会计控制职责划分、奖惩标准不明确，缺乏明确有力的激励机制和约束机制。奖励无法兑现，惩处也落不到实处，从而弱化了员工执行内部会计控制制度的积极性和自觉性。一部分企业内部会计控制制度的执行、监督流于形式，考核的范围选择以点代面，缺乏完整性和全面性；（四）在内部监督方面，企业会计监督工作仍然停留在应付财政、审计、税务等部门的外部检查上，存在内部会计监督由外部会计监督“代理”的不正常现象；（五）在外部监督方面，政府监督标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息通，未能形成有效的监督合力，政府监督和社会监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重。

三、建立企业内部会计控制制度的必要性

（一）保证国民经济正常运转的客观要求

内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

（二）会计履行其基本职能的需要

会计有反映核算、监督控制的职能。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能有效地实现监督控制；只有有效地监督控制，才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。

（三）贯彻执行法律法规的必然要求

为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

（四）内部控制的重要组成部分及中心环节

内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，而财务控制是企业内部控制的重要组成部分。在整个企业的生产活动中，生产、供应、销售等工作进行控制，而财务控制因它是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。而财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。

四、完善企业内部会计制度控制的对策

（一）建立健全的内部会计控制制度

企业应当根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，建立健全企业内部会计控制制度，严格划清职责，使各部门、岗位、会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系时候，需要遵循：1、全面系统原则:内部会计控制，可以是事前控制，也可以是事中反馈控制；既要有纵向控制，也要有横向控制；既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制。会计控制如果不强调全面系统，就不可能实现企业效益和社会效益；2、及时性原则：会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来，从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系，一旦发现问题，就及时加以控制、改造；3、归口分级控制原则:会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级、落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。

（二）加强企业内部会计控制环境建设

控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，同时，任何控制制 度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体—人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部 控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

（三）提高财务人员的综合素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

五、结语

结合我国的企业实际，规范和完善内部会计控制，提高会计信息质量。随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整更加迫切，如何有效的利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，都要依赖创新和改善内部会计控制。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。我国目前不少企业内部会计控制不甚理想，除知识水平方面的原因外，主要是管理当局建立、实施有效內部控制的动力、压力、强制力不够。推动内部会计控制在我国企业全面扎实地开展，并取得实质上的效益。良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。我国加入WTO，完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，内部会计控制与企业公司治理结构相互作用，必将促进我国企业的发展。内部会计控制是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据的正确性，合法性起着保证作用。企业领导人要实现自己的任期目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解掌握现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部会计控制制度。从会计资料中要获得的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度就取决于内部会计控制是否有效。有效的内部会计控制，在客观上可以证实数据的真实性和正确性，是领导决策的重要依据。在企业单位里，内部会计控制能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是做出正确决策的重要条件。

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