关于代理记账的研究与思考

管程程

（山东华宇职业技术学院，山东 德州 253034）

1 代理记账的基本内容和适用条件

（1）代理记账的内涵。代理记账，是指社会中介机构（即会计咨询机构、会计服务机构、会计师事务所等），代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。代理记账的主体是指经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构。代理理记账的客体是指不具备设置会计机构或者配备会计人员的单位，如中小型经济组织、应当建账的个体工商户等。

（2）代理记账的适用条件。《会计法》第三十六条第一款规定，不具备设置会计机构和会计人员的，“应当委托批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。无论是《会计法》还是《代理记账管理办法》对“不具备”的条件都没有具体的法律规定。一般而言，单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简程度、经营管理要求高低等，是决定单位是否配备专职会计人员的主要因素。规模大、经济业务量多、财务收支量大、在经营管理上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督，以保证会计工作的效率和经营管理的需要。由此可见，代理记账的委托单位一般是中小型的经济组织和应当建账的个体工商户。

2 实施代理记账存在的问题

（1）与代理记账相配套的法律法规不健全，相关管理与监督机制缺失。由于代理记账行业在我国还处于起步阶段，所以各种制度的建立还很不完善，财政部颁布的《代理记账管理办法》，明确规定代理记账机构应具备的条件、履行的义务等。但对会计人员、代理记账机构的违法违规行为登记警告制度、会计违法违纪个人责任追究制度、业务质量稽查制度等都没有以法律的形式确定下来。有些代理记账机构抓住法律漏洞，经常会采取一些不正当的手段招揽业务，如恶意压价、根据委托单位要求为其做假账，大肆逃脱税款，而那些坚持原则的代理记账机构却承接不到业务。

（2）委托单位不能依法履行职责，合谋造假不可避免。原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的原始依据，是会计核算的重要原始资料。因而审核原始凭证是一项基础而又关键的业务流程，其正确真实与否将直接影响到最后会计报表的准确性和有效性。委托单位为了逃税、漏税、虚增利润，经常向代理记账机构提供虚假的原始凭证。例如，某公司购入原材料2000吨，单价220元，共计44万元。从发票上看符合原始凭证的有关要求，没有任何可疑现象。但通过市场调查，发现近期同类原材料单价为200元，两者相差20元。仅20元的差价就使总成本比原来多了4万元。由于代理记账机构的会计人员不直接参与企业的日常经营工作，对原始凭证仅仅是从文字形式上来审核的，原始凭证的内容是否真实合法，会计人员无从知晓。

（3）代理记账机构管理不力，严重制约了代理记账机构的发展。代理记账机构的发展说到底要靠全体员工的共同努力，如何稳定职工队伍是目前代理记账机构所面临的一个重要问题。由于代理记账机构的会计人员专业性强，他们都有能力在社会上自己独立代账，以便获取比在代理记账机构工作更高的收入。代理记账机构专职会计的流动，经常会将原来的客户带走，给代理记账机构的收入造成一定程度的影响。

目前代理记账机构对企业的服务主要停留在建账、记账、报账上，由于会计人员不直接参与企业的经营管理，很少发挥管理职能，在资金的筹集、投资、营运和分配活动中没有发挥应有的作用。

3 发展完善代理记账的建议

（1）政府完善法律法规的同时，规范业内管理和监督。在市场上要求政府部门应该加大立法的惩罚力度，代理记账机构一旦被揭露有不法行为，要让其支付巨额的罚款，使其造假的报酬不足以补偿损失。从而大大削弱双方的利益依附关系，对防范造假有明显的效果。

同时有关人士应该和有关部门协作，尽快成立一个行业协会。行业协会连同物价部门，对代理记账机构服务的内容、收费标准、收费计算方式做出明确的规定，为规范执业费用提供政策保障，维护公正、公平的市场竞争秩序。对收费标准低于行业指导价格的机构，由行业协会对其执业质量进行跟踪检查；对质量低、低价招揽客户的机构采取停业整顿、撤销资格等措施，实现代理记账机构的优胜劣汰。

（2）委托单位应依法委托，并认真履行委托人的职责。作为委托单位，应该提高管理者的素质，从主观上消除做假账的意愿。同时应主动与代理记账机构签订代理记账合同，以明确法律责任，并履行以下职责：①对本单位的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一规定的会计制度规定的原始凭证；②应当配置专人负责日常货币收支和保管；③及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他资料；④对于代理记账机构退回的要求按照国家统一规定的会计制度进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

（3）代理记账机构应加强内部管理，提高服务质量和效率.提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。会计人员素质高低在一定程度上也决定了是否可以抵制领导者的指使和强制会计舞弊。因此，要加强会计人员的后续教育，提高会计人员的素质，使会计从业人员认识到依法代理记账的重要性。同时，代理记账机构在开展代理记账业务时，要遵循以下要求：首先，代理记账机构的设立要符合法律法规的规定，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构应当向所在地县以上人民政府财政部门提出申请；其次，代理记账机构要有完善的代理记账业务规范和财务管理制度；再次，代理记账机构要与委托单位签订书面委托合同。

4 结语

从以上分析可以看出，只要有大量中小型企业的存在，就会产生代理记账的社会需求。代理记账的发展，不仅需要代理记账机构苦练内功，同时也需要委托方和有关部门的支持与协作，只有各行其责，按法律规定办事，代理记账才会健康发展。因此，我们应该不断的规范代理记账，促进其健康发展，使其能为我国社会主义市场经济的发展做出更大的贡献。

[1]林亚华.规范会计代理记账的探讨[J].引进与咨询，2009，（2）.

[2]薛松.怎样做好代理记账工作[J].财会通讯（综合版），2009，（1）.