浅谈加强企业内部会计控制制度

李 波

(黑龙江省柴河林业局，黑龙江 海林 157131)

作为企业内部管理的重要方式与手段，内部会计控制越来越受到企业和社会的关注和重视。企业会计内部控制是企业单位为了从整体上提高会计信息的质量，使企业的资产更加安全和完整，确保相关的法律法规以及规章制度的顺利贯彻而制定实施的一系列控制方法和措施。企业内部会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”，只有从这两方面实施内部会计控制才能保证企业正常生产经营，这是企业快速发展的最根本的保障。与此同时，企业会计内部控制对于现代企业制度的顺利实施也能起到保驾护航的作用。

1 企业内部会计控制制度的内涵

企业内部会计控制是指企业为了达到一定的内部控制目标，针对企业内部以及与会计核算有关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计的相关方法对企业所进行的控制。企业内部会计控制是企业内部控制制度的一个非常重要的组成部分。企业内部会计控制的主要内容包括：为确保企业财产的安全性与完整性而采取的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。企业内部会计控制的作用和目标主要包括：(1)保证企业经营活动的有效开展；(2)预防以及及时发现和纠正相关的错误与舞弊；(3)保证企业资产的安全性和完整性；(4)保证企业会计资料的真实性与合法性。

2 企业内部会计控制制度的现状分析

2.1 对企业内部会计控制的重要性认识不到位

部分企业的管理者，由于受到传统经济模式的影响，企业经营方式和思想观念还没有从根本上转变过来，他们还没有把企业本身作为自主经营、自负盈亏的法人实体来看待，对企业会计内部控制的认识和理解还存在一定的偏见。这些管理者通常认为会计控制就是一堆的数据、手册、文件以及规章制度；有些管理者则认为企业内部会计控制就是财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制等。他们认为这些控制制度束缚了自己的经营行为，从而对内部控制制度的建设采取不重视的态度。更有甚者，一些管理者有章不循、执法不严，对已建立的企业内部会计控制制度视而不见，形式主义作风严重，最终导致这些制度形同虚设，使内部控制制度失去了原有的严肃性与真实性。

2.2 企业内部会计控制制度不健全，缺乏科学性和合理性

在企业分口管理的相关制度之下，企业的内部管理被人为地分割成许多板块，从而使企业内部会计控制度无法参与到公司的生产经营的各个环节之中去，使其覆盖范围大大减少，从而降低了内部控制的全面性和完整性。企业内部会计控制建设很难形成有效的网络体系，缺乏管理的科学性与合理性，无法达到内部控制预期的目标。例如，部分企业实行利益至上的生产经营理念，企业只注重经济效益，而对企业内部管理却相当轻视，自我约束机制还不完善，内部控制的组织架构还不健全，相关的规章制度没有条理，非常凌乱，规定之间相互重复或者相互矛盾的现象时有出现，最终导致企业内部会计控制制度失控。还有一些企业对外部经济环境和经营业务等情况的变化缺少预见性，导致公司相关的管理制度也非常滞后，不能及时准确地制定出相应的处理程序和制度。

2.3 内部会计控制制度的执行和监督力度不够

很多公司的内部会计控制制度在执行和检查环节存在形式主义的弊端，内部稽核的范围非常有限，常常出现以偏概全、以点带面的现象，从而造成内部会计控制缺乏完整性和全面性；在检查执行方面存在着检查不深入、责任不明确等现象，对检查工作中发现的问题不能给予及时的解决和处理，对相关的违规行为和人员存在不愿管、不敢管的现象，从而致使企业内部各个职能部门各自为政，会计的事前审核、事中复核和事后监督的制度名存实亡。

2.4 核算制度混乱，造成会计信息失真

部分企业不按照相关的管理规范进行操作，企业账户的设置也不规范，对会计科目进行简化核算，部分企业甚至出现以表代账、不设账簿、不做凭证的现象。企业内部会计管理出现混乱，部分企业出纳和会计同为一人，发票以及印章也是同一个人管理，一些重要的部门缺乏严格的控制与监督。内部会计控制的缺失和弱化必然会给会计核算工作带来一系列的问题，最终导致会计信息的失真。

3 加强和完善企业内部会计控制制度的措施

3.1 完善企业会计信息系统，加强会计内部报告控制

企业应该真实、完整地向外部披露其相关的财务信息，不断完善企业内部管理报告制度的建设，在企业内部以及与外界建立良好的信息沟通渠道，提高整个企业会计信息的相关性，并不断完善注册会计师制度，这些措施对保证财务报告可靠性以及预防会计信息失真等方面能够发挥非常重要的作用。与此同时，企业必须对内部会计控制制度实施的有效性进行科学地评估，及时找出内部会计控制系统的薄弱环节，并进行针对性地改革，进一步推动企业内部会计控制体系的建设和发展。企业还应该在内部会计控制实施过程中探索其他有效的控制方法，充分发挥内部会计控制在企业的内部管理中应有的作用。

3.2 实行有效的不相容职务分离控制

根据企业内部会计控制的相关要求，企事业单位在确定组织架构的过程中，必须遵循不相容职务分离的原则。不相容职务是指那些若由一个人或者一个部门担任可能引起弄虚作假或者自己掩盖其舞弊行为的一些职务。比如，授权批准职务、会计记录、业务经办以及稽核检查等职务。在实际工作过程中，相容职务分离基本上可以实现相互牵制，但是综合分析内部会计控制制度的相关特点，与其最终目标还存在一定程度的差距。企业的生产经营活动可以大致分为五大步骤：授权、核准、签发、执行以及记录。如果这些步骤都能保证由相对独立的人员或部门实施，就能从根本上保证不相容职务的有效分离，从而有利于会计内部控制发挥其应有的作用。坚决杜绝财务人员的相互交叉任职是保证职务不相容制度顺利实施的关键所在，如果不能有效保证这些，就容易造成控制、执行、监督三种大权集中于一人，这是不良经济行为发生的主要诱因。所以，只有实行有效的不相容职务分离控制，才能保证企业整体的正常运行。

3.3 强化对内部控制的检查与考核，建立相应的激励约束机制

为了减少企业不必要的损失以及推动企业的可持续发展，必须建立一整套行之有效并切合实际的指标评价体系与考核办法。通过进行定期考核，加强事中控制，使全体企业员工都能参与到责任指标体系之中，从而建立内部控制制度的封闭管理。企业还应该建立对应的激励约束机制，将员工的短期行为加强为长期行为。

(1)实行股票期权制度，以部分股份作为员工的薪酬。在解决这个问题上应该掌握控制好激励和约束的程度，使激励和约束制度相辅相成。通过发挥激励和约束制度的优势，使企业员工把注意力集中到企业的长远发展上来，从根本上消除制造虚假信息的动机。

(2)建立良好的人力资源管理机制，为员工提供充足的培训、待遇提高以及晋升机会，并将其制度化、程序化，在提高企业经济效益的同时预防财务方面的风险。

3.4 加强对会计人员的培训,重视会计基础工作

对企业从事会计工作的相关人员进行严格的素质控制，定期对他们进行相关的专业培训、职业道德教育，不断提高财会人员的业务水平与职业道德水平，并对财会人员实行不定期的轮换制度，保证不相容职务分离制度的有效实行，最大程度地消除财会人员工作舞弊的可能性；同时还要重视会计的基础工作，从凭证填制到财务审核，从账簿登记到档案管理，做好这些工作可以对会计工作起到较好的监督作用。

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