关于提高纳税信用的思考

2011-04-12汪晓芳

山东社会科学 2011年2期

关键词：纳税人纳税信用

汪晓芳

(日照市市区国税局，山东日照 276800)

关于提高纳税信用的思考

汪晓芳

(日照市市区国税局，山东日照 276800)

纳税信用的提高对提高我国税收征管质量，规范税收秩序具有重要意义。本文借鉴国外纳税信用建设的先进做法，提出推进我国纳税信用建设的几项措施。

纳税信用;税收秩序;失信惩戒机制

一、目前我国纳税信用建设的基本状况

纳税信用是税收信用的组成部分，是纳税主体(纳税人)依照国家税收法律法规和各项征管规章制度的规定，在认真履行职能和应尽义务过程中所作出的承诺而表现出的诚信。纳税信用是税收信用的核心，是检测纳税人遵从税收法律、履行纳税义务程度的标准。纳税信用要求纳税人遵守国家的税收法律法规，真实体现经营状况和纳税状况。纳税信用的好坏直接影响税源管理质量和效率。

2003年7月国家税务总局国税发布实施了《纳税信用等级评定管理办法》，对建立和完善税收信誉体系和进一步加强税源管理，优化征纳秩序及为重要。但是应该看到目前纳税信用较高的纳税人基本是上市公司等大企业，中小企业纳税信用意识普遍较低。从山东省国税系统评估检查情况来看，2009年至2010年6月共检查企业163850户次，共查处偷税纳税户129385户次，占检查户次的78．96%;从山东省日照市国税系统评估检查情况来看，2010年1月至2011年6月30日共检查评估企业5731户次，存在少缴税款的有4205户次，有问题比例73．37%，评估增加税款22763万元。由此可见，纳税人的纳税信用低下问题，尤其是在中小企业中普遍存在，成为税源管理工作的难点。

出现纳税人纳税信用低下问题的原因是多方面的，归纳起来主要有以下五个方面:

1．纳税人追求利益的动机决定了少缴税款的意识普遍存在。纳税人做为经济人，追求利益最大化有其根本动力。但是就我国目前的征管体系对于大多数中小企业来说，纳税是他们的净支出，多缴税并不能直接给他们带来对等的利益，而少缴税款就是他们直接的利益，所以造成纳税信用较低。

2．征纳双方信息不对称为纳税信用低下提供了温床。税务部门的各项税收政策、法规都是公开的，而纳税人的经营信息却千差万别并相对保密。我国目前并没有建立一个社会共享的经济信息库，获取第三方信息的渠道还不是很畅通，没有纳税人的配合，税务部门无法掌握企业的全部涉税信息。这为纳税人的纳税信用低下问题提供了便利条件。

3．对纳税失信行为惩罚过轻、失信成本较低导致纳税人的侥幸心理普遍存在。由于相关制度和信息的缺失使得税务部门税源管理工作存在成本较高、难度较大等问题，对纳税失信行为难以全面发现，同时即使纳税失信行为能够及时发现，由于处罚的自由裁量权过于宽泛，在执行时往往就低不就高，使得纳税人的失信成本低，不利于纳税信用的提高。

4．用税信用缺乏公开，导致纳税人纳税缺乏积极性。纳税人只掌握自己纳税的情况，对于缴纳税款用途是完全不知情，缺乏权利与义务的对等概念，再加上社会上负面舆论的影响，影响了对用税信用的公信度，进而影响纳税积极性。

5．纳税信用缺乏有用性，使得纳税人不珍惜纳税信用。纳税信用没有实现社会共享，尤其是在银行授信方面基本不考虑纳税信用，有些纳税人纳税信用很差也不影响其银行贷款和发展，导致纳税人不重视纳税信用。

二、发达国家在提高纳税信用管理方面的经验

提高纳税人的纳税信用是加强税源管理的根本，本文以美国为例介绍一下发达国家的税收信用体系。

1．将税收信用提升到国家战略高度。美国是税收信用体系最发达的国家之一，有比较完备的信用管理等方面的法律体系。美国对信用管理的立法主要集中在20世纪60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。这些法律主要有公平信用报告法、公平信用机会法、公平债务催收作业法、公平信用结账法等15部。美国前总统克林顿在2000年国情咨文报告中，把“税收信用”作为扶持私人企业发展的重要措施。

2．注重提高税收信用的正反面价值。在纳税人按时守法纳税后，美国政府每年会给纳税人寄一份表格，将纳税人的个税信用值累计起来，如果纳税人的个税信用值超过40，那么59岁后纳税人可每月从国家领1000多美元的补助金;纳税人因故残废，纳税人的配偶和孩子可分别每个月领取700美元。在一些州，只要个税申报的信息显示纳税人已持续缴税一年以上，孩子读书、上图书馆、走高速路、进公园等都将免费。同时偷逃税的风险很高，不仅是罚款，一旦被发现就可能被冻结所有资产，甚至还可能遭遇牢狱之灾，即使事后补交，个人信誉也将严重受损。而有信用污点的人，在银行贷款、换工作等多方面都会受到影响。

3．建立以现代信息技术支撑的标准化信用服务体系。美国信用体系高效运转的重要原因是各征信企业数据通过行业协会的协调实现了标准化。数据的标准化不仅有力促进了各信用系统间的信息共享和交换，还使信用信息的采集、储存、加工、使用等变得更方便、快捷。

三、加强纳税信用体系建设的建议

(一)建立纳税人信用与利益挂钩的管理体制

要提高纳税人的纳税信用度，必须要和纳税人的利益挂钩，使得纳税人依法纳税所得利益高于透漏税款所得利益，引导纳税人自觉纳税，提高纳税信用度。信誉等级对中小企业基本没有吸引力，纳税只是中小企业的净支出，应将纳税信誉与企业的利益挂钩，高的纳税信誉对应着高的税收待遇及社会效益，在融资信用方面、税收优惠方面、简化办事流程、社会公共待遇和个人社保方面都有相应优惠待遇。提高纳税信用的有用性，培养纳税信用意识。

(二)完善纳税人失信惩戒机制

针对纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应进一步完善失信惩戒机制，提高失信成本，促使纳税人成为“理性经济人”实现诚信纳税。具体体现在:一是当企业或个人在税收信用上发生不良记录时，在税收征管系统中自动将其划转为“纳税信不过企业”，实行严打重罚并重点检查和监督;二是对“纳税信不过企业”并在涉税事项的办理上与信用高的纳税人有所区别;三是对偷漏税纳税人进行社会公告，并直接影响其个人社会信用，冻结资产，从银行取不出存款，也刷不了信用卡，提高纳税人失信行为的发生成本。

(三)建立纳税人信用社会共享制度

一是要提高纳税信誉的有用性，尽快实现纳税信用社会共享。建立一个社会共享的信用信息库，使纳税人的纳税信用度成为工商、银行、海关等部门各种资信审批的主要参考指标，将纳税人的纳税信用置于整个社会信用体系之下，不良纳税记录将会对其信用及其个人发展形成显著影响，只有这样，纳税人才会真正珍惜纳税信用，从而提高纳税意识。

二是税务部门要掌握纳税人的第三方信息。征纳双方信息不对称的局面严重影响了税源管理的质量，为纳税人隐瞒收入账外经营提供了方便。因此税务部门需要建立获取第三方信息的渠道，及时掌握纳税人的经营情况。美国的税收征管网络可以收集纳税人的各种信息资料。意大利则通过自动化的税收情报信息系统，实时监控纳税人信息流量，其公用数据网与政府部门、欧盟各国进行数据交换和信息共享，这些数据和信息也是对纳税人公开的。

(四)加强对会计从业人员的监管

我国对会计人员的监管存在漏洞，财政部门实际只负责培训业务，颁发资格证书，并不掌握其核算能力和职业道德，税务部门掌握其账务核算情况，而没有权利对其评价，因此有些会计人员并不对税务部门负责，假账行为屡有发生。要加强对会计人员的管理，就须要税务部门对会计具有评价权，并对其从行业资格具有实际的影响力，才能真正起到对会计从业人员的监管。