公允价值会计报告模式研究

王小花

衡阳市广播电视大学，湖南 衡阳 421001

公允价值会计报告模式研究

王小花

衡阳市广播电视大学，湖南 衡阳 421001

随着金融工具和衍生工具的不断使用以及新的经济业务的不断出现，公允价值会计受到前所未有的重视。以历史成本为基础的传统会计报告模式已经无法为投资者提供具有相关性的会计信息，必须辅之以公允价值。因此,开展我国公允价值信息披露的研究具有重要的现实意义。本文通过简述财务会计报告的发展历程及注重的方面，并结合对我国上市公司公允价值披露现状的分析,指出其存在的问题,提出一些建议希望使公允价值信息的披露更加规范、公允价值会计报告模式更加完善。

财务会计；公允价值；信息披露；会计报告模式

公允价值问题来源于会计上的资产计价，是一个争论了百余年的老问题，作为一种全新的会计报告模式，起源于20世纪80年代，随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势[1]。但由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。

面对复杂经济现实的强烈冲击，曾经尝试过的种种资产计量属性以及建立在它们基础之上的各种资产计价模式，其使用效果都不是很理想，甚至有的根本就没有用武之地。目前这一问题显得更为复杂、尖锐。那公允价值作为一种全新的会计报告模式又如何呢？

1 财务会计报告

财务会计报告从萌芽至今大体上经历了四个阶段的发展[2]：萌芽期、初创期、发展期和成熟期。主要采用几种报告模式：（1）通用报告模式[3]：通用报告本质上是一种大批量生产型的报告模式，在这种模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。（2）事项报告模式：由索特提出，是指在披露通用信息基础上进一步披露企业的经济事项的明细项目的报告模式。事项报告模式强调编制明细一些的报表，它将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。（3）数据库报告模式。据悉，美国证券交易委员会（SEC）在1992年就建立了全国性的公司会计数据库，即电子数据收集、分析和提取系统（EDGAR），信息使用者通过INTERNET就能及时查找和提取该数据库中的会计信息，从而降低信息搜寻成本，提高决策的时效性[7]。（4）彩色报告模式。美国学者韦尔曼（Wallman）提出的“彩色模式理论”，将财务报告分为五个层次[4]。我国现行财务报告模式是一种通用的标准报告模式；内容上信息不完整，披露不充分；计量上注重历史成本信息，强调实现原则；时效性差，会计信息滞后。

2 公允价值会计报告模式的一般理论

国际会计准则委员会认为，所谓公允表述应符合以下要求[5]：（1）企业选择和运用的会计政策必须:①遵守每一个可运用的会计准则和揭示的全部要求。② 在无特定要求的条件下，会计报表提供如下要求信息：与使用者的需要相关，可靠、如实的表述企业财务状况和经营成果，反映事项和交易的经济实质而不反映其法律形式，是中立、谨慎的，所有重大方面是完整的。（2）包括会计政策在内的信息表述达到相关的、可靠的、可比的、可理解的状态。（3）如按国际会计准则的要求，而不能保证使用者关于特殊交易或事项对企业的财务状况和经营业绩有较充分的了解，那么就需提供补充的披露。（4）在极为罕见的情况下允许偏差，必须对偏离的性质进行补充披露。（5）如某项准则生效以前就对该准则中的特殊方法进行处理，这一事实应当披露。

财务报表曾经是财务报告的全部内容。随着资本市场的发展, 人们逐渐认识到现行财务报告体系所提供的信息已不能满足决策的需要, 迫切需要对其进行完善。美国财务会计准则委员会在其发布的财务会计概念公告中指出: 财务报告不仅包括财务报表, 而且包括直接或间接的传递与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。

一般来讲，在财务报表之外，企业还应根据会计政策披露的公正性、成本效益性、实质大于形式、谨慎性、 充分披露的原则披露以下信息：①有助于理解财务报表的重要信息；②那些本来可能在报表中反映，但基于成本、效益原因而显得相对次要的信息；③采用与财务报表不同基础编制的信息；④用于补充报表信息的统计数据；⑤管理当局的分析、评价与对未来的预测。

同时表外信息披露应注意的几个问题：正确处理表外信息披露与保护企业商业秘密的关系；严格遵循重要性与充分性相结合原则；严格遵循定性披露与定量披露相结合原则；严格遵循强制披露与自愿披露相结合原则；提高表外信息的编制质量；明确披露虚假表外信息的法律责任

3 我国现行财务报告模式

我国在2006年颁布的新《企业会计准则》中规定某些项目拟采用公允价值计量。新企业会计准则于2007年1月起在上市公司正式实施，从上市公司2007年年报对公允价值应用的态度来看，显得较为谨慎，因而公允价值对其财务状况的影响比较有限，同时还存在应用不规范和不完善，许多公司在涉及公允价值重大会计政策披露中照搬准则的原则性条款，缺乏可参考价值[6]。

我国上市公司披露会计信息，目前主要通过招股说明书、配股说明书、上市公告书、年度报告和中期报告进行的。其中，年度财务报告披露的信息最为全面。目前，我国上市公司会计信息披露基本上分为以下几类：财务报表、财务报表注释、关联企业信息、重大事项、财务指标和业务数据摘要、公司业务经营情况、公司股东和股东情况。

由于我国现阶段上市公司公允价值的运用比较谨慎，公允价值信息披露都是“嵌入式”的散见于各具体准则中，上市公司对于公允价值信息的披露处于原始自发状态，披露与否，披露的多少都是自己决定，没有统一的披露形式。除了交易性金融资产和可供出售金融资产外，涉及公允价值计量的事项和交易并不多，也并不都是企业经常发生的事项和交易。并且在上市公司、信息使用者、相关服务机构都没有准备好的情况下，过分复杂的信息披露会使他们负载的信息过多，反而不利于信息的使用[7]。因此，我国上市公司财务报告会计信息披露存在着一系列的问题：（1）非核心业务披露过量。（2）核心业务披露相应不足。（3）未来信息基本未披露。（4）上市公司财务报告存在印象管理行为。（5）传统的财务报告模式体系不够完善，披露的方式又比较单一，造成信息披露不够全面、充分。总而言之，我国上市公司财务报告信息披露存在的问题从具体内容上来看，首先是人力资源等软性资产信息的分析与披露，其次是财务预测信息、物价变动影响等的信息披露。

4 结论

本文认为公允价值财务报告模式除了重视传统财务报表中最基本的现金流量表、利润表和资产负债表的准确性以外，公允价值的表外披露尤其应当重视，并且在注重提高表外信息披露的质量和表外信息的有效性的同时，还应当注重披露语言的简要、易懂，要建立专门的用于企业财务报告信息披露的网站方便查阅，并设置专门的监督部门，用以防止虚假信息出现误导群众。

[1]徐培红.对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用[J].会计之友.2006,(2):3

[2]吴革.企业财务会计报告[M] .北京:中华工商联合出版社.2001,5.第一版，5-8.

[3]葛家澍．财务会计理论方法准则探讨[M]．北京：中国财政经济出版社.2002,27

[4]桂华林，李芳芳．财务报告的未来展望[J]．黑龙江会计.2000,（9）:41

[5]赵小克,任静梅．对我国会计准则变迁的思考[J]．兰州商学院学报.2006，(6):51

[6]吴革.企业财务会计报告[M] .北京:中华工商联合出版社.2001,5.第一版，261

[7]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征[J].会计研究.2006,(5):21

[8]谢阳春，安慧．现行财务报告存在的问题及改进措施[J]．郑州轻工业学院报.2000,（1）:21

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.21.048