基于财务学视角的矿产资源问题研究

鲁 芳

(1.湖南女子学院, 湖南 长沙 410004；2.中南大学资源与安全工程学院，湖南 长沙 410004)

1 研究意义

矿产资源是一种不可再生的自然资源，是经济可持续发展的重要物质基础。21 世纪是我国进一步落实可持续发展战略的关键时机,合理开发,有效利用矿产资源必将成为我国可持续发展战略的重要内容。确保矿产资源合理开发与利用，促进经济可持续发展的核心问题是对矿产资源价值达成统一的认识。随着日益严峻的矿产资源供需形势和不合理开发利用资源所造成的严重生态环境问题,人们越来越重视对矿产资源的价值。近年来已有许多关于矿产资源价值问题的研究,也针对不同的价值内涵和理论基础提出了不同的矿产资源价值构成对应不同理论,不同价值理论选择不同的评估方法。对此，学术界还没有形成统一的认识。要解决这些实践中认识的问题, 首先要解决理论上纽结。价值是财务学演变、发展过程中各种核心范畴的内核，财务学是研究推动社会历史发展的生产力资源财务价值的科学(罗福凯，2001)，财务是创造价值的财务(李心合，2008)，随着知识经济理论、可持续发展理论以及低碳经济理论的出现, 新的财务理论和实务的具体形态是价值资源的开发、配置、利用、增长和转变等价值创造过程，综合性价值管理成为了财务的本质(罗福凯，2001)。矿产资源作为一种重要生产力资源，矿产资源的价值不仅包括内在价值和外在价值, 还应将与之相关的知识、技术价值纳入在价值之列，形成矿场资源的综合价值。价值成为财务学与矿产资源耦合的关键纽结，矿产资源是耗竭性的自然资源，既有自然资源的共性，又有自己的独特性，必然带来特殊的财务问题，因而有必要建立矿产资源财务学。

2 国内外研究现状分析与评价

经济快速发展，其代价是矿产资源过渡消耗，由此导致资源枯竭、生态破坏和环境污染，严重影响了人类社会可持续发展。对此，人们进行了积极的反思与探讨，从不同的角度和学科对矿产资源进行研究。

2.1 从价值角度矿产资源研究的现状

国内外关于矿产资源价值的研究很多。国外最早对资源价值进行研究的是Hotelling(1931)，他的理论为自然资源的价值评估提供了理论依据。AMM Jamal 和John L Crain(1997)在Hotel ling 价值理论基础上对潜在价值进行了进一步的研究, 认为未来更高的资源净价格将使现有资源所有者推迟开采，否则，他将加速开采。Brian Roach，William W.Wade(2006)考虑了生态环境对矿产资源价值的影响, 在确定矿产资源价值时应将生态补偿费用纳入进去。国内对矿产资源价值的研究，经历了从一元价值论到多元价值论转变。在1989年前这一时期，无论矿山企业的性质、规模、开采条件、矿藏丰度如何,所有矿产品的价格都实行国家决定的计划价格体制，实行无偿开采。作为价格决定基础的矿产资源的价值, 仅反映了资源生产过程的直接生产经营成本，矿产资源价值研究体现的是一元价值论。1998年之后，随着国家管理体制的改革, 矿产资源应进入产权交易市场流通，矿产资源企业实施有偿开采，矿产资源价值研究呈现多元化的趋势，不同学者从不同视角提出了矿产资源价值构成。从补偿角度：喻建良(2007)认为矿产资源价值应由稀缺价值、时间价值和空间价值得到补偿，苏迅(2010)提出矿产资源价值由经济价值和生态价值组成；从成本的角度，赵淑芹(2008)探讨矿产资源价值由实际使用价值、选择价值、存在价值构成；从收益分配视角，赵淑芹(2010)指出矿产资源价值的构成应该包括：国家收益、矿权人投资收益、人力资本投资收益、弥补外部性收益和相应的成本支出的“五组份”；从环境管理的视角，颉茂华(2010)提出矿产资源的原始价值、矿业权价值和环境成本三个部分组成矿产资源价值；从系统动力学的视角，李远(2010)认为矿产资源价值是指凝结在矿产资源中的人类劳动，矿产资源价值系统由自然价值子系统、认识价值子系统、勘查价值子系统三部分构成。

2.2 从学科角度研究矿产资源的现状

随着可持续发展观念的提出，合理利用有限资源，保护生态环境，成了全球艰巨性任务。为此，不同学者将本科学科引入资源进行研究，成为当前一大趋势。

从已研究的成果来看，将会计学引入资源研究居多。国外资源会计学可以追溯到20世纪50年代，美国就开始对石油、天然气的开采过程的核算是否制定会计准则引起了争论，到20世纪60年代美国注册会计师协会就制定了《采掘业的财务报告》，到70年代美国对矿产资源会计研究比较成熟和完善，其他国家如英国、澳大利亚、加拿大也紧跟其后。国内对资源会计研究相对比较晚，葛家澍(1992)首先是在向中国会计界介绍西方环境会计研究论文中已经涉及到资源核算问题。从资源循环的角度探讨了自然资源会计的必要性(许家林，1999)，围绕分析资源极其生态循环与经济循环的两者之间的关系，阐述了对资源会计专门研究的理论意义和现实意义(许家林，2000)。从矿产资源具有价值、矿产资源开发由企业实施符合会计主体假设、矿产资源的特性三个方面，认为建立矿产资源会计核算体系是可行且必要的(谭旭红，2005)，随后矿产资源会计研究得到了快速发展。

纵观所述，不管是从价值的角度，还是学科的角度，财务学都被游离在矿产资源研究之外。从价值角度看，财务学作为经济学的分支, 其价值以经济学上的价值为理论基础,而且是经济学各种价值理论的科学部分应用于经济实践之后的价值理论， 财务学上的价值是凝结在商品中的生产力资源被社会接受的程度及效果。从财务角度研究，矿产资源价值既涵盖活劳动和物化劳动、复杂劳动和简单劳动、生产劳动和非生产劳动的价值，也包括了人类劳动与生产要素(知识、技术)共同对客观矿产资源施加一定的作用力而使其形态发生有利于人类的价值部分，便于矿产资源价值研究理论基础的整合。从学科角度看，财务学的基础范畴、核心理论和研究对象, 与会计学的基础范畴、核心理论和研究对象都不一样, 所以财务学与会计学是不同的学科。会计作为一门数据计量性质的信息披露科学,侧重于用确认、计量及报告的手段反映这个价值创造过程的信息, 是侧重对微观主体的核算与监督，而财务则是直接对资源流转形式及其价值的管理，是一门涉及宏观与微观交叉学科。当矿产资源威胁人类可持续发展时，其价值管理显得尤为重要，对矿产资源学财务学研究有助于矿产资源宏观、微观管理与核算的科学性。

3 矿产资源财务学内容体系的构建

矿产资源财务学是人类对矿产资源开发与利用到一定阶段, 基于资源、人口和环境的可持续展的要求,为了实现经济效益、社会效益与生态效益的相互统一而必然产生的一门新兴学科。矿产资源财务学内容体系主要包括基础理论和运行理论(图1)。

图1 矿产资源财务学内容体系

3.1 矿产资源财务学的基础理论。

矿产资源财务学的基础理论，就是要解决矿产资源财务形成的理论支撑点，以确定其研究基本方向。①矿产资源财务学的理论基础。任何一门学科的形成，除了本学科自身发展所具有的客观外，都必然有一批比较完善的学科的全部或部分理论作为其理论基础(许家林，2000)。财务学作为经济学重要分支，因而矿产资源财务学除了一般财务学的理论基础的基础指导作用之外，还必须以发展经济学、可持续发展经济学、矿产资源经济学、生态经济学、循环经济学和低碳经济学等多学科交叉联系作为其理论基础。②矿产资源财务学的目标。从微观角度，财务学目标经历了从股东价值最大化，到公司财富价值最大化，在现在利益相关者价值最大化。矿产资源作为一种社会财富，具有经济和生态两种功能，因而矿产资源财务学目标是追求经济价值、社会价值和生态价值最大化。③矿产资源财务学的功能。财务学的功能是资源有效配置(伍中信，1998)。面对可持续的经济和社会发展的新要求，财务学应当确立起新的“泛财务资源”概念，泛财务资源包括客观存在的、在一定技术、经济和社会条件下能被利用有形的硬资源，还包括以智力为基础的或无形的软矿产资源(李心合，2000)。借鉴财务学资源配置理论，矿产资源财务学的功能不仅对矿产资源本身配置，还要对与矿产资源相关的人力资源、知识资源和技术资源进行培育与配置。

3.2 矿产资源财务学的运行理论

矿产资源财务学的运行理论，就是要解决在矿产资源企业在勘探、开发、开采生产和废弃活动中产生的具体财务问题。郭复初教授从宏观和微观两大方面探讨了财务与经济可持续发展的关系获得的启示，依据我国矿产资源的产权特性，从宏观与微观主体出发构建矿产资源财务学。

3.2.1 矿产资源国家财务学

根据国家财务学理论，矿产资源国家财务学，是对矿产资源投入与取得收益所形成各种关系，是以矿产资源价值管理为核心，理顺矿产资源财务关系，明确各种权利和责任，保障矿产资源有效配置的一种宏观调控财务活动。1)矿产资源的财务价值管理。价值管理是矿产资源国家财务学的核心问题，主要涉及以下几个问题。首先是矿产资源价值权益，遵从现代财务学“财权”核心的观念，确定矿产资源价值相关权益主体以及各自的权益。其次矿产资源的价值构成与评估。财务学作为经济学的分支, 其价值以经济学上的价值为理论基础,财务学角度矿产资源价值，既涵盖活劳动和物化劳动、复杂劳动和简单劳动、生产劳动和非生产劳动的价值，也包括了人类劳动与生产要素(知识、技术)共同对客观矿产资源施加一定的作用力而使其形态发生有利于人类的价值的综合价值。同时，运用财务学的时间与风险理念，对其矿产资源价值进行评估。2)矿产资源价值分配。基于财务学的利益相关者目标理论，探讨矿产资源的价格、矿产资源的生态补偿以及剩余权益的分配。3)矿产资源的财务关系。在财务活动形成各种经济关系，被称为财务关系(郭复初，1993)。财务关系是财务的本质(冯巧根，2001)，同时他还认为，只有通过改革财务关系，才能从根本上优化和调整经营行为，使不同利益相关者达成“收益的均衡”。自然界是一个整体，各种自然资源是相互联系、相互制约，互为环境，矿产资源开发和利用过程，必然会对水资源、土地资源、森林资源、生物资源和人类社会产生关系，明确矿产资源的财务关系，有利于矿产资源开发与利用过程中“利益价值均衡”。

3.2.2 矿产资源企业财务学

矿产资源型企业是经营矿产资源这种特殊性产品，在经营过程中，除具有一般企业所共有的财务问题，还因在勘探、开采等环节的不确定性而形成独特的财务问题。这种独特财务问题主要是，财务环境问题与财务预警问题。①矿产资源性企业财务环境问题。随着我国可持续发展战略的实施和全球低碳经济时代的到来，环境成为公司财务学重要命题。 A by Soppe(2004)首次从企业理论、经济主体的人性本质、所有权结构、伦理框架四个方面提出了可持续企业财务的概念，从公司财务角度提出应将环境因素纳入财务管理，在公司筹资、投资决策中考虑环境的影响(施平，2010)。矿产资源企业在开发利用过程会使水资源和能源大量消耗，同时也产生了大量酸性矿山废水和大气污染物，产生非常严重的环境问题。因此，矿产资源企业在进行筹资、投资时需要生态环境纳入筹资投资决策和监管范围，进行绿色筹资和投资，创造经济和生态的多重筹资和投资效益, 实现长期价值和企业的可持续发展。②矿产资源企业财务预警问题。矿产资源的自然特性决定了其生产经营的特殊性主要表现在发现与收益之间弱相关、投资与生产之间间隔时间长、产量递减与成本递增等方面(吴杰，2009)[14]。因此，矿产资源企业有必要建立如品位、储量风险、企业退出等特殊财务预警系统。

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