纳税筹划的基本技术探讨

　　摘要：纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。纳税筹划技术分为减免税技术、税率技术、分割技术、扣除技术、地面技术、延期纳税技术、退税技术和会计政策选择技术。各种纳税筹划技术可以单独采用，也可以同时采用。
　　关键词：纳税筹划
　　纳税筹划技术基本步骤
　　中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-198-02
　　
　　一、纳税筹划的内容及方式
　　
　　纳税筹划应包括四方面内容：一是用合法的手段进行节税筹划；二是采用非违法的手段进行避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零风险。
　　方式：(1)避税筹划。避税筹划是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，它既不违法，也不合法。因此。存在一定的风险，有可能被税务机关认为“逃税”。由于避税筹划是以非违法手段达到规避纳税义务的目的。因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是导致国家财政收入减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败，故避税需要通过反避税加以抑制。(2)节税筹划。是指纳税人在违背税法立法精神的前提下。充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。节税筹划有以下几个特点：合法性、政策导向性、策划性。(3)转嫁筹划。税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。税负落在负税人的身上的过程叫税负归宿。在转嫁条件下，纳税人和负税人是可分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济上的承担主体。
　　
　　二、纳税筹划的基本技术
　　
　　1、减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税的活动。或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的纳税筹划技术。例如，纳税人为享受减免税待遇，潜入某些开发区，以享受开发区减免一定时期所得税的税收优惠。
　　减免税的技术要点：(1)尽量争取更多的减免税待遇。(2)尽量使减免税期最长化。(3)减免税必须有法律法规的明确规定。(4)选择使用最优惠减免税政策。
　　
　　2、分割技术。分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在使用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的纳税筹划技术。我国现行税制规定，对使用不同税率、不同税种和减免税政策的业务应分别记账，否则一律按高税率纳税或不予享受减免税待遇。因此，尽量将纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的业务分别记账。
　　分割技术的要点：(1)分割合理化(2)分割不违法(3)收益最大化。
　　
　　3、扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。在同样收入的情况下，各项扣除额越大，应税基数就会越小，应纳税额也越少，所节减的税款也就越大。
　　扣除技术要点：(1)扣除项目最多化。在不违法合理的情况下，应尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，应税基数就越小，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。(2)扣除金额最大化。(3)扣除最早化。在不违法合理的情况下，应尽量使各允许扣除的项目在最早的应税期得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早。早期交纳的税收就少，早期的现金流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减的税收就越多。
　　
　　4、税率差异技术。税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异，一般情况下，税率低，应纳税额少。税后收益就多。一个国家的税率差异，往往是既要考虑到公平因素，又要考虑到效率因素。
　　税率差异技术是在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。
　　实行比例税率的税种常常有多种比例税率，对比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。
　　对于实行累进税率的税种，比如个人所得税、土地增值税、企业所的税(年应纳税所得额10万元以下的)，筹划主要是防止适用税率的爬升。
　　对于实行定额税率的税种，例如城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等，也可以通过筹划取得一定的收益。
　　税率差异技术要点：(1)尽量寻求税率最低化。与高税率相比，按低税率缴纳税款就能节减税款，税率最低化能使税务筹划的收益最大化。因此要在不违法和合理的情况下，应尽量寻求适用税率的最低化。(2)与企业的经营活动有机地结合起来。在企业的设立、投资方向、投资规模等的决策中要充分考虑到税率差异的影响。
　　
　　5、抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。
　　抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。
　　抵免技术要点：(1)抵免项目最多化。在不违法和合理的情况下，应尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多，冲抵应纳税额的项目越多，应纳税额就越少，节减的税款就越多。(2)抵免金额最大化。在不违法和合理的情况下，应尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额的基金额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越少，节减的税款就越多。
　　
　　6、退税技术。退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有；税务机关误征或多征的税款，如纳税人扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；出口退税；符合国家退税奖励条件的已纳税款等。
　　退税技术是指在不违法合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了资金，所退税额越大，节减的税款也越多。
　　退税技术特点：(1)尽量争取退税项目最多化。在不违法合理的情况下，应尽量争取更多的退税待遇。在其他条件的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额就越多，节减的税款就越多。因此应使退税项目最多化，以达到筹划的最大化。(2)尽量使退税额最大化。在不违法和合理的情况下，应尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，节减的税款就越多。因此应使退税额最大化，以达到筹划的最大化。
　　
　　7、延期纳税技术。延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益。
　　延期纳税技术要点：(1)延期纳税项目最多化。在不违法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税款就越少，获取的货币时间价值也就越高，因而相对节减的税款就越多，筹划的收益就越大。(2)延长期最长化。在不违法和合理的情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，有延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化，可以达到筹划收益的最大化。
　　
　　8、会计政策选择技术。会计政策选择技术的概念：会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。
　　会计资料是许多税种确定应纳税额的基础。所得税等重要税种的应税基数往往是根据财务会计核算结果并加以调整计算出来的。
　　会计政策的不同选择，核算出来的结果会有不同，不同的结果会对纳税人的税负产生影响，甚至有较大的影响。
　　存货计价。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，如库存商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是资产负债表中的重要项目，也是利润表中用来确定构成主营业务成本的一项重要内容。如果多计期末存货成本，必然会降低本期销货成本，夸大本期收益。此外，本期期末存货成本的多计，又会增加下期存货成本，从而使下期的销货成本提高，降低下期的收益。如果相反，则会导致另一种结果。因而能否正确的确定存货价值与能否正确反映企业的经营成果和财务状况有着密切的关系。由于存货计价对企业的收益和应税所得额均有直接影响，会计制度规定的存货计价方法又有多种，不同的计价方法对企业利润和纳税多少的影响是不一样的，因而企业在选择存货计价方法时，可选择一种使其税负较轻的方法。
　　折旧计提。采用不同的折旧方法对于企业来说会生产不同的税收影响。首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿的时间有早晚之分；其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累积税率制度下纳税额的差异。企业要在国家折旧规定范围内选择不同的折旧方法，力图降低税负、增加企业税后利润。
　　费用列支。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失。这样才能缩小税基。减少所得税。首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足，如按规定提足折旧费，职工福利费，教育费附加，工会经费等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失的费用。对于一些可预计的损失和费用，企业应以预提的方法提前计人费用。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。因为对超过的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。
　　
　　三、纳税筹划的基本步骤
　　
　　纳税筹划的基本步骤可以分为收集信息、确定目标、方案设计与选择、执行与反馈四个步骤。收集信息是税务筹划的起点，在此基础上通过目标分析确定纳税筹划的方向和范围，然后根据情况设计多种方案进行比较从中筛选出最佳方案，在方案的执行过程中还要根据情况的变化进行调整。
　　
　　(一)收集信息
　　收集信息是纳税筹划的基础，只有充分掌握信息，才能进一步展开纳税筹划工作。收集信息包括收集企业外部信息和企业内部信息。
　　1、收集外部信息。企业是在一定的环境中生存和发展的，外界条件制约着企业的经济活动，也影响着活动的效果。纳税筹划必须掌握企业外部信息。企业的外部信息主要包括：(1)税收法规。税收法规是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。纳税筹划不能违反税务法规，而且纳税筹划要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供纳税筹划利用之处。税收法规经常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正，因此，企业进行纳税筹划时，对于税法修正的内容获取时，必须加以密切注意并适时对筹划方案做出调整，以使自己的行为符合法律规范。(2)其他政策法规。纳税筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用纳税筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定，唯如此，才能分辨什么是违法，什么是不违法，在总体上确保自己的纳税筹划行为的不违法性。全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务筹划活动构置一个安全的环境。(3)主管税务机关的观点。在理论上，纳税筹划与偷税虽然有不同的含义，能够进行区别，但是在实践中，要分别某一行为究竟是属于纳税筹划行为，还是偷税行为的确比较困难，一般要通过税务机关的认定和判断，而认定和判断又随主观客观条件的不同而有不同的结果。因此，任何纳税义务人在运行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识的可能性，在反复研讨的基础上做到筹划。否则一旦纳税筹划被视为偷税，就会得不偿失。
　　2、收集内部信息。企业自身的情况是纳税筹划的出发点。纳税筹划必须掌握企业的内部信息，其主要包括：(1)纳税人的身份。有些税种对纳税人的界定有一定差异，规定在一定条件下对有同样行为的主体不纳入征税范围。因此，对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。(2)组织形式。纳税人不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，纳税筹划要设计最佳的组织方式。(3)注册特点。不同的注册特点，在地区性税收优惠、宏观税负、避免双重征税等方面的规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。(4)所从事的产业。我国税收制度，尤其是在外商投资企业和外国企业所得税法中，在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策。充分利用这些税收优惠政策选择投资领域。可以取得更多的税收利益。(5)财务情况。纳税筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划，而且纳税筹划也要在全国和详细了解纳税人的真实财务情况的基础上，才能制定不违法和合理的纳税筹划方案。(6)对风险的态度。纳税筹划作为经济活动也存在风险。有时候风险大，报酬率也高，如何决策就要看经济管理者对于风险的认知。(7)税务情况。了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业和税务筹划方案。
　　
　　(二)目标分析
　　1、纳税人的要求。纳税人对纳税筹划的共同要求都是尽可能多地节减税额，获得税收利益，增加财务收益。但是具体看来，不同纳税人的具体目标可能有所不同。(1)要求增加所得还是资本增殖。纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种是要求最大限度地增加每年的所得；第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增殖；第三种是既要求增加所得也要求资本增殖。对不同的要求，纳税筹划也是不同的。(2)投资要求。如果纳税人有投资意向但尚未有明确的方案。纳税筹划人可以根据纳税人的具体情况进行税务策划，提出各种投资建议，比如投资地点、投资项目、投资期限等。但有时纳税人的投资意向已经有了一定的倾向性，这时纳税筹划人就必须了解纳税人的要求，根据纳税人的要求来进行纳税筹划，提出建议，比如建议改子公司为分支机构等。
　　2、目标的限定。(1)纳税成本与经济效益的选择。纳税筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。(2)税种的限定。从原则上说。纳税筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，纳税筹划的途径、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及了解各税种在经济活动环节中的地位和影响的基础上。才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。
　　3、经济活动参与者各方的税负情况。交易方式不同，经济活动参与者各方的税收负担也可能不同，而当事人应负担的税负，往往具有高度的转嫁性，以致影响交易各方的真实税收负担。因此，在进行纳税筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，同时也应该兼顾交易对方的课税情况以及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。
　　4、特定税种的影响。一是税收与经济相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是纳税筹划的重点。二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。
　　
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