对基层央行会计内控制度建设的探讨

　　摘要：内部控制机制的建设是央行为了保证监督管理目标的充分实现而组织实施的。健全有效的内部控制刺度，对于纠正错弊、加强管理、提高监督管理水平和服务质量。高效履行央行职能起到十分重要的作用。以制度建设为基础．以制度落实为保障．加大内控制度建设和落实力度是当务之急。文章就目前基层人民银行会计内控制度建设的现状、成因及时策进行了探讨
　　关键词：会计内控　制度建设　问题　对策
　　中图分类号：F233　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(201f1)11-190-02
　　
　　一、基层央行内控体系存在的不足
　　
　　基层央行在长期的会计实践中，围绕着控制资金风险，不断摸索逐步建立起了较为系统的制度体系。但是近几年随着核算体系的改革、核算方法的改变，以及核算内容的调整。原有的内控体系逐渐显露出不足，主要体现在：
　　1.制度建设滞后于业务发展，形成业务风险点一是内控制度的规范性不够；二是内控制度制定的及时性不够．新的风险点不断涌现：三是制度执行流于形式．加大了风险隐患。在实际业务操作过程中。一些制度的贯彻落实流于形式．执行效果不尽人意。
　　2内控制度管理不到位．形成风险控制的盲区。一是时内控建设思想认识不到住。对内部控制理解存有偏差；是制度落实不到位，执行效果不佳；虽然建立健全了一些内控制度．但执行力度不够．各岗位之间缺少制约。有的会计人员不学习制度或者不坚持制度．制度观念淡薄；三是内控制度检查效果不明显。基层行接受各级职能部门的各种检查非常多．纪栓监察、内审等部门也积极参与检查，但是各级检查组检查的角度不同，检查的范围和内容不同，掌握的标准也不一样，说法不一．有的甚至相互矛盾．反而不利于内部控制制度执行。内审部门作为内部会计控制体系的一个重要组成部分．还未得到应有的重视和支持，其独立性和权成性还较差。会计监督作用没有得到充分发挥：日是新业务、新系统迅速推广，但相应的制度和管理办法不能及时跟上、滞后于业务的发展。
　　3.内部控制行为分散。控制措施难到位。基层行的内部控制由多部门多岗位实施，各部门间相互分离，由于各部门的出发点不同，在内控制度的制定上存在着差异，在执行中对内控制度的理解上也存在着分歧，致使内控制度操作中无所适从，共同监督形成不了合力、监督效率低．对会计职能部门的监督到不了住。
　　4.内部控制的考核与评价机制尚未完善。目前。基层人民银行的内部控制制度，基本上没有一个较系统的易于操作的责任追究制度，仅有“应当做什么，不应该做什么”的要求，并没有规定“做错了怎么办”，从而削弱了执行内控制度的警觉性和自觉性。在实际工作中，一些基层行内部控制的考核及评价机制还不健全。
　　
　　二、影响基层央行会计内控制度执行的原因分析
　　
　　1.人为因素方面。(1)会计人员的政治素质不高是产生会计风险和发生案件的主要原因。会计内控制度是否健全虽说是防范和化解金融风险的一个重要因素，而更为重要的却是执行和检查这些制度贯彻落实的会计人员。如果会计工作人员的思想政治素质不过关，进行业务操作时有章不循，有法不依，那么无论多么健全的内控制度也只能是废纸一张，失去它应有的存在价值。(2)会计人员的业务素质不高也是造成会计风险的男一个重要原因。由于会计人员日常工作繁忙，自担较重，很难专门抽出时间来学习．只能边干边学．因而学习新业务、新知识和新制度的时间就相对减少．这样就有可能导致会计人员的业务素质不能得到及时提高，而如果不能得到厦时有效的业务知识和技能补充。势必会给会计工作的开展带来一定的难度，有时还存在着经验主义代替了制度规定，这些都是存在风险隐患的因素。(3)相关责任人时会计基础工作缺乏足够的认识。会计基础工作对管理工作的影响往往是间接的。因此．有些行领导重视不够会计基础工作。认为会计基础_工作抓不抓无所谓．会计工作就是收收支支，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致会计人员时会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，影响了会计I作水平和经营管理水平的提高。(4)基层的会计人员在同一岗位工作的时间较长，往往会出现经验主义代替规章制度的情况。对重要的风险防范环节上．重视程度不高，时工作当中出现的异常情况没有了职业敏感性。
　　2.会计内控制度缺乏完整性和前瞻性。(1)会计内控制度分散．制度建设落后于业务发展的需要。目前中央银行的会计内控制度分散于多个部门多个环节．没有一套完整统一的会计内控制度反措施。特别是省会中心支行。会计财务处、支付结算处均时营业部门的会计核算自有管理指导的义务，这样就容易形成对某项会计事项的管理出现不同的标准和要求，使会计人员很难操作。(2)会计内控制度过于侧重事后控制．忽视了事中和事前的监督控制。强化内控刺度落实的目的就是要拾遗补缺．亡羊补牢，但随着业务的发展和管理技术的提高，有效进行事中和事前监督防范工作才能更好地防范银行会计案件风险。减少国家资金损失。而现行的会计内控制度建设主要是针对会计业务的事后控制，而忽视了会计事中控制．特别是会计的事前控制环节更为薄弱。这样，一旦形成会计风险。就会因为滞后时间较长而难以得到及时和有效的化解，(3)内审的同级监督和上级行的检查力度不够，个别营业机构领导对会计基础I作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求．财务会计制度是否健全缺乏应有的重视。个别行的会计检查还停留在应付上级行每年例行的会计制度执行情况的检查上，内部自查还没有做到经常化．本行的内审同级监督还流于形式．其作用还远没有发挥出来。
　　
　　三、完善基层央行会计内控制度的对策与建议
　　
　　1.完善会计内控制度．为防范金融风险提供良好的环境。(1)完善内控制度，强化制约措施。会计风险具有隐蔽性、持续时间长、危害大的特点。为确保会计核算操作的合法性、规范性，必须狠抓会计制度和岗位责任制的落实，规范操作程序和会计行为。对现有不合理的会计制度应及时进行补充、修订．使之更严密、更完善，通过建章立制。把内控制度的触角延伸到会计核算的每一个角落、(2)基层行要结合业务发展需求，按照有关金融法规的要求，对本单位内部管理制度进行认真检查、完善．细化业务规章制度、操作程序，做到有章可循．违章必纠。内控制度应在观念、内容、组织、方法等方面跟上会计业务发展变化的形势．要体现时效性、及时性原则，使其真正发挥内控管理作用。(3)建立起严格的相互制约机制．实行定期或不定期的岗位轮换制度。会计部门自责人要定期组织有关人员进行检查，未雨绸缪．防惠未然，真正把问题化解在萌芽之中
　　2.加强对会计人员的管理和培训．全面提高会计从业人员的综合素质。任何制度都要人来执行，要树立“以人为本”的观念。加强对会计工作人员的教育培训工作，使从事会计工作的人员在思想上、认识上高度重视起来。(1)加强政治学习，将思想教育与业务工作有机结合起来．使会计工作人员克服麻痹大意和安全意识淡薄等不良思想。养成严格、规范、认真、细致的工作态度．减少业务中的差错．有效预防资金风险。培养会计人员良好的职业道德．使其遵纪守法、严格执行各项内控制度成为员工的自觉行动(2)利用业务学习、岗位技能培训和劳动竞赛等多种形式开展业务培训。让会计人员扎实地掌握会计的各项基础业务和技能。及时组织会计人员学习新业务、新知识和新制度，全面提高他们的业务素质。这样就会减少他们在业务处理过程中可能出现的操作失误。把这方面的会计风险降到最低点。
　　3.明确责任、深入实际，真正将管理制度落到实处。(1)强化责任意识，进一步落实案件防范责任制。各级行要把案件防范工作摆上重要位置，坚持“一把手”自总责，分管领导和各业务部门各负其责。要突出业务部门在隶件防范工作中的作用，将案件防范的责任分解落实到各业务部门负责人和重要岗位人员。进一步明确上级行对下级行的监管责任．建立经常性的内审稽棱检查制度。要坚持联席会议制度。认其研究解决存在的突出问题。(2)加强时重要部门和岗住的重点防范和管理。要加强对会计联行、国库、发行以殛基层行领导等案件高发部位的监督检查，采取坚决有力的措施，有效防范案件的发生。要继续做好会计业务部门规章制度检查工作。重点检查各项内控制度的执行和落实，及时消除隐患，确保各项制度落到实处。(3)切实将会计主管坐班制度付诸实际工作．不可让此制度流于形式。时会计基本制度规定的重要会计事项必须经会计主管人员签字审批后方可进行账务处理，同时还要对这些事项在有关登记簿中进行详实的记栽。
　　4.拓宽检查形式。加大会计检查的力度。会计检查很多时候已经成为我们发现漏洞、遏制犯罪行为的一种有效途径。现行的会计检查从涉及方面可以说已经包括了所有的会计业务．之所以有些时候检查没有起到应有的作用，究其原因还是在具体操作环节上流于形式。(1)加大会计检查的力度。会计检查人员是防范风险的一道防线．可及时发现问题．纠正问题。首先会计业务检查要实行突击检查和常规检查相结合．专项检查与全面检查相结合．在检查中不仅要检查业务核算的合规性，还要检查内控制度的建设。其次是要检查重．最．要重点检查联行、同城清算、事后监督、内外对账、印、押、证管理等重要环节，最后要采取不定期的复查．针对前期检查中存在的问题。要观其整改效果，是否提出具体的整改措施、防止走过场。(2)加强随机检查频率。形式应趋于多样化。以往我们的会计检查都是以定期检查为主。不定期检查为辅。由于定期检查组织面广，准备充分．而且可以多个检查同时开展。在人力、物力上都大大节省。但恰恰是这种操作形式，让别有用G之人有规律可循。在临近检查期间，其想方设法掩盖行迹，检查过后又原形毕露。这样．我们要想真正起到检查杜绝风险的目的就必须让其无法抓住规律，要达到这一目的，随机性检查是最为合适的办法。随机检查由于其时阍的不固定性。随机检查的开展形式也不能单纯的停留在账务上。同时也要针对不正确的办公行为开展。
　　5.加大制度建设力度，完善内控制度体系。(1)做到制度建设同系统开发同步．为新系统的安全推广应用起保驾护航作用。上级行在进行核算新系统开发和升级中，在建立与之相配套的操作规程的同时，将围绕内控需求的监督管理制度同时建立、共同实行．既确保新系统推广运行初期有据可依，也有利于新系统运行中的规范管理。(2)基层央行会计部门在运行新系统、摸索管理经验的同时，结合自身的实际，及时制定具体实施细则，将有效的内部控制经验上升到制度层面。加以规范，消除内控监督的盲点。(3)提升内部会计控制的科技含量。首先，将内部会计控制原则引入会计核算系统，通过相应的计算机控制程序。锁定会计机构的业务权限，加强对会计机构的会计管理和控制．将内部会计控制制度的各项要求置于计算机的事前控制之下。其次．利用网络技术建立有效的信息交流、共享、反馈机制，通过风险评估、风险预警、风险分析、风险报告，使本行及上级行会计管理人员及时掌握内部会计控制执行情况．同时将执行过程中好的经验做法及时传递给一线会计人员．提高会计内控的效果。再次，加大科技投入，开发推广电子验印系统。会计档案缩微系统，提高执行内部会计控制的手段，以便较好地落实内控制度。
　　6.完善会计监督体系，充分发挥事后监督职能作用。使会计监督贯穿会计活动的全过程要完善会计监督体系，构筑事前防范、事中控制、事后检查三道防线，使会计监督贯穿会计核算的全过程。会计管理部门与监督检查部门要转变监督观念．强化过程的监督。不仅需要检查各项业务的操作是否合规，更重要的是防患于未然．发现制度制定与执行中的薄弱环节，时业务中有倾向性的问题及时作出分析、判断，并提出切实可行的整改措施和建议。防范其流于形式、实质失效。要充分利用现有各种业务的信息资料，开展非现场业务监控．通过不同业务系统、业务数据的比较分析发现差错或问题．提高内部控制管理的时效质量。
　　7.强化对会计内部控刳执行情况的检查与考核，并建立有效的激励惩戒机制。为了保证会计内控制度能有效地发挥作用。会计内控制度应根据各岗住所要求的业务知识水平和复杂程度、会计基础工作水平、风险防范能力确定奖惩标准。内审部门要定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行央行会计内控制度的．给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，从根拳上解决长期以来重检查、轻整改的弊端。只有做到动力与压力相结合．才能最终达到内部控制的目的．彻底扭转有章不循、内控弱化的现象。
　　8.领导要重视并全力支持会计内控建设。各级会计人员对于会计内控制度是否认真执行。往往与领导是否全力支持有很大关系。因此．领导要把建立健全内控制度当作大事来抓．从人事、人员培训、会计监督环境上给予全力支持，逐步建立比较完善的内部控制机制．实行“谁主管、谁负责，一把手总自责”的工作要求。另外．领导要率先垂范．推动制度的顺利实施，树立制度的权威性、效用性。领导者既是管理者也是制度的实施者，其自身的制度意识和行为方式，对下属员工的思想和行为起着极其重要的影响或导向作用。因此．领导者应充分认识自身对内部控制所承担的责任井起表率作用。以身作则，重视井自觉维护会计内控制度的权威。
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