现行医疗卫生机构会计制度存在的问题与建议

　　摘要：新的《医院会计制度》对医院财务管理提出了新的要求，由于目前医院财务改革和创新尚处于探索之中，随着医疗卫生改革的不断深入，其理论和实务都要不断地丰富和更新。
　　关键词：医院会计制度改革财务费用投资收益
　　中图分类号：F233　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2010)11-157-02
　　
　　现行的《医院会计制度》作为对原有制度的补充和完善，在它颁布实施以来，对于规范医疗卫生机构的财务管理。提高医院的会计核算质量。都起到了很好的作用。但随着我国市场经济的不断完善和医疗服务市场的逐渐开放，现行的医院会计制度在运行过程中越来越显现出不足及局限性，会计制度改革势在必行。
　　
　　一、现行医疗卫生机构会计制度存在的问题
　　
　　现行的医疗卫生机构会计制度存在着对许多新生事物无法反映，出现的矛盾无法解决。很多时候找不到记账依据等问题，主要体现在以下几个方面：
　　1.会计制度的性质模糊不清。会计制度有两种类型，一种是企业会计制度(2007年1月1目起执行的《企业会计准则——具体准则》)，一种是预算会计制度。现行的医疗卫生机构既不像企业会计制度，也不像预算会计制度。一方面，医院会计采用的记账方法和企业会计制度规定的记账方法都是借贷记账法，而不是预算会计制度规定的资金收付记账法；另一方面，医院会计的会计主体是行政事业单位而不是企业会计的经营单位，反映的也不是企业会计制度中规定的经营过程中的收入、成本和费用，而是收支结余。
　　2.对资本性支出的会计处理没有作出明确的规定。医疗卫生机构发生的资本性支出，如购置设备、房屋、固定资产改良、大型设备维修等只能从修购基金和事业基金中列支，或者从医疗支出、药品支出中直接支出。在这个会计分录中，固定基金并不是从其它基金转化而来，会造成净资产的虚增，从而使净资产出现不实，这样在资产负债表中体现出来的净资产就不能充分体现出所有者权益，会影响该医疗卫生机构当期甚至更长时间的实际收益情况，也就不利于考核责任人的业绩和单位的经济信息。
　　3.资产分类不明确。具体表现在三个方面：(1)医疗卫生机构对外投资只设置“对外投资”一个科目核算，没有将属于流动资产的短期投资列出来。这有可能导致会计报表使用者造成决策失误。(2)对外投资采用期末计价成本法，没有遵守成本与市价孰低原则，会影响会计信息的质量。(3)对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，将投资收益与其它收入混为一谈，不利于考核医疗卫生机构营业利润和对外投资效果。
　　4，核算方法分得过细过死，加大了会计人员工作量。现行的医院会计制度设置43个总账科目，与原来的制度相比，只是科目的级别有所调整，将原来的总账科目调整为大类，根据收入的性质和形式不同，划分出5个总账科目。支出类由一个业务支出划分为医疗支出、药品支出、管理费用、其他支出四个一级科目。医疗支出、药品支出和管理费用又所辖基本相同的约十多个二级科目。三条核算线和管理费用的划分，使得会计工作量成倍增加。专项资金类的一二级科目按收支两方分别设置，也大可不必。
　　
　　二、现行医疗卫生机构会计制度改革的意见和建议
　　
　　为完善医疗卫生机构会计制度，加快医院会计制度科学化、制度化、规范化步伐，必须在肯定和保留原制度科学成分的基础上，根据整个社会经济形势的发展和医疗卫生机构管理体制改革的实践。借鉴《企业会计准则》和《企业财务通则》的精神，从根本上改革医院会计制度。
　　1.建立独立的医疗卫生机构会计制度。把医院会计彻底从预算会计体系中分离出来，根据医疗卫生机构资金运行规律，建立一套符合我国国情的、适用于各类医疗卫生机构的特殊的服务行业会计制度。医疗卫生机构资金构成具有复合性，既有预算资金的投入和支出，也有经营资金的循环和周转。与单纯经营性的单位和其他行政事业单位相比，所不同的是这两种不同性质的资金，一经结合就融为一体，几乎不能确定二者的分界点。另外，预算内资金在医院资金构成中的比例越来越小，特别是笔者所在的地区，财政大大降低了对各医院的财政补助，预算资金对医院经营活动的补偿和控制作用已经大幅度地降低。显然、预算资金占医院资金的份额和对医院总资金运动的影响也越来越小。因此，医院资金运动已经完全转变为以经营资金为主体，会计核算对象也应该以经营资金为主体，用预算会计的方法来反映医疗卫生机构资金的运动显然是不恰当的，建立独立的医疗卫生机构会计制度刻不容缓。
　　2.对固定资产提取折旧，取消“固定基金”和“专用基金”科目。随着市场经济的发展，现在的医疗卫生机构固定资产主要依靠自由资金和其他渠道资金解决，而不是主要依靠国家财政投人，再进行固定资产基金的核算已经不具有现实意义。作为医疗卫生机构固定资产更新的资金来源而实行提取修购基金的做法，也有明显的不妥。笔者建议可借鉴企业会计制度的做法，取消“固定基金”科目的核算内容。购入固定资产时做会计分录，借记固定资产，贷记银行存款。不再同时做现行医院会计制度规定的借记专用基金，贷记固定基金的分录。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转人“事业基金”，固定资产原值与净值之间的差额计人“累计折旧”科目。
　　3.增设“财务费用”和“投资收益”科目。现行的《医院会计制度》规定医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目下“财务费用”中核算，存款利息则在“其他收入”科目总核算。为适应新形势下医院成本核算和负债经营的现状，规范核算借款(负债)的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金(负债)的利用效益，建议把原来在“管理费用”下“财务费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入 ”中核算的存款利息收入统一规划到设立的“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。
　　医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不能单独反映在业务收支总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益作出评价，也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算，对外投资时，借记长期投资，贷记银行存款。不再同时做现行医院会计制度中规定的，借记事业基金——般基金，贷记事业基金——投资基金，期末将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。
　　4.会计科目的设置既要适应市场经济和医疗卫生机构改革的需要，又要适当减轻财会人员的工作量。现行医院会计科目对资产、负债和所有者权益的反映已经不能适应市场经济的变化，对收入、费用的核算过于繁琐，缺乏灵活性。难以适应不同级别医疗卫生机构对会计信息的不同要求。因此，要根据市场经济发展和医院改革的要求，设计新的医院会计科目，应对资产、负债和所有者权益进行重点反映，对收入和费用的反映适当简化，并增强会计科目的灵活性，核算市场经济条件下特殊的经济事项，大的医疗卫生机构可以核算细一些，小的医疗卫生机构可核算粗一些。
　　5.医疗卫生机构编制的会计报表既要满足医疗卫生机构管理者的要求，也要便于外界和非专业人员阅读。现行的医院会计报表制度，既与国际惯例不相符，又不便于非专业人士阅读。作为医疗单位的财会人员，笔者深有体会，真正能读懂资产负债表的医疗卫生机构行政管理人员少之叉少。建议医疗卫生机构的会计报表要包含会计报表附注和财务情况说明书，使会计报表包含的信息量增加，可理解程度增强。因此，编制易懂的会计报表也是医疗卫生机构会计制度改革的重要方