高校以效益为中心的理财机制构建探讨

储 杰

(襄樊学院 建筑工程学院，湖北 襄樊 441053)

高校以效益为中心的理财机制构建探讨

储 杰

(襄樊学院 建筑工程学院，湖北 襄樊 441053)

搞好效益理财是高校“十一五”期间提高教育、教学质量，走“内涵”发展的关键. 从树立效益理财理念、建立效益理财体制、搞好财务效益的过程管理、构建效益评价体系、提出效益评价方法和进行财务效益分析等六个方面探讨了高校效益理财机制的构建.

高校理财效益评估；理财机制；理财评价机制

高校效益理财是指高等院校在财务管理过程中，探索教育资源投入的最优配置方案，运用科学管理手段以期最大限度地提高教育投资的效率，实现较好的经济利益和社会效益[1]. 国外高等教育以美国为典型代表，其高校不仅拥有雄厚的资金和科学的财务管理体制，而且还有一套行之有效的财务评价机制和绩效评价体系，促进高校进行财务的效益管理. 在我国实施“科教兴国”、“人才强国”，高等教育快速发展的今天，高校的财务管理在高校管理和发展中的重要性日益突出. 高校财务管理的核心内容是效益问题. 财务管理工作的效益，综合反映了在教学、科研、社会服务、学生培养等各方面，以及高校的综合实力和核心竞争力. 随着我国教育事业的改革深化和快速发展，高校出现了新的情况：1)高校投资过度，超出财力极限，绝大多数高校负债累累. 据统计，截止2008年底，全国公办普通高校债务总计超过2500亿元，湖北省共有普通高校86所，银行贷款超过150亿元；全国高校银行贷款超过3000亿元. 吉林大学因银行贷款达25个亿，每年仅偿还贷款利息达1.5亿以上，导致学校财务具有极高的风险，引起了社会的关注和政府的重视. 过度负债会导致高校较大的财务风险，甚至破产. 2)盲目求大求全，资源没有充分有效利用甚至浪费. 尤其是合并的高校，条块分割，学校没有很好的规划，校区不能进行有效的功能化分；“重钱不重物”，资产不能进行有效整合，固定资产闲置浪费严重；学校预算与资产管理脱节，资产重复购置，使用效益低下；人力资源管理落后，没有做到真正意义上的人尽其才，和谐发展. 3)高校的主要职能是传承文明、传播先进文化、培育人才，进行科学研究和服务社会. 但很多高校在实际运行管理中不能准确定位，没有体现自己办学的指导思想，发挥独特和自身优势，培养特色人才，突出自己的办学特色，在办学中不计社会效益和经济效益. 部分高校不重视财务的绩效管理和分析，财务管理上没有实现科学决策，以致财务运行效率低下. 因此，高校必须改革和加强财务的宏观管理，实行财务的绩效评价，实施效益理财，促使高校教育资源优化配置，确保高等教育事业健康和谐地发展.

1 树立效益理财理念

高校财务的效益管理是社会发展的要求，是符合科学发展观的要求，更是外部环境和内部管理的需求.当今的世界竞争，核心是科技和人才的竞争，高校在未来的竞争中扮演重要角色. 在“十一五”规划及中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定中都强调：“坚持教育优先发展”、“大力实施科教兴国战略和人才强国战略”，强化教育改革、提高教育教学质量. 如果说“十五”期间我国高等教育是走“规模发展”之路，那么“十一五”期间高等教育必须实行“效益发展”. 现代高校的教育观念、体制、模式、结构都在发生深刻的变化：教育观念——从“教育福利化”到“教育产业”到“教育质量”；教育体制——从单一所有到多元并存；教育模式——由“精英教育”到“大众教育”；教育结构——从数量型到规模效益型. 而高校财务管理理念和内部财务管理机制已跟不上教育事业发展的步伐. 近年来，高校的迅速扩张、负债经营，导致财务风险激增. 因此，高校自身必须树立忧患意识，重视财务风险的度量和评价，树立全过程、全方位的全面理财理念和效益观念，使高校财务由单纯的“出纳型”转变为“管理型”，分析决策成为财务管理的核心.

2 建立以经济效益为中心的财务管理体制

(1) 统一领导. 财力集中管理、统一调配，否则难以达到融通资金和财务资源最大化的管理目标. 统一领导是以总会计师为首的财务管理委员会，统一财经政策和规章制度，统一财务收支和核算，统一财力资源配置. 目的是统一财力资源进行科学决策.

(2) 财务流程再造. 财务流程再造就是在财务的计算机网络化管理的基础上，对高校财务流程进行分析，强化财务计划及效益管理功能，对财务流程进行改进或重新设计. 社会的发展赋于高校财务部门新的职能，其重心已从核算职能转变到监督、管理上来，管理的中心是计划、分析评估、效益评价. 同时，财务部门按计划、核算、效益分析、决策等财务管理功能进行重新设计，实现财务流程再造(见图1)，构建和完善高校财务管理的评价体系，搞好财务制度建设. 总之，强化财务部门的管理责任、计划分析、效益评估、参与决策的功能，注重预算的管理和财务支出的过程控制，使其成为高校经济核算、管理、决策的中心，实现真正意义上的“理财”目标.

图1 财务流程图

(3) 提升财会人员素质. 随着高等教育的市场化，高校与全社会同处在一个市场经济的风险、收益的经济环境里，高校的财务工作变得越来越复杂，对财务工作人员的素质要求越来越高. 要求财务人员既深谙会计业务，熟悉会计核算、分析评价的现代理财者，又熟练掌握当代先进的财务处理与操作技术. 需要建立配套的财会人员培训体系，定期对财务人员进行培训，提高财务人员业务素质和职业道德素质，树立效益理财观念. 同时还要制定财务人员的工作目标，建立健全财务人员业务知识、工作质量、服务水平的考核机制，从而整体提升财务人员能力与素质.

3 以效益为中心的财务过程管理

(1) 搞好财务支出的事前控制——全面实施预算管理

1) 高校预算是国家预算的重要组成部分，是高校财务管理的主要任务，是实施效益理财的重要手段.因此，高校的预算控制与管理对学校合理的筹措、使用财力资源，对国家宏观管理学校，促进高校科学发展具有重要的基础支撑作用.

2) 预算要具有科学合理性，坚持“量入为出，收支平衡”的原则，实行“零基预算法”. 不搞赤字预算，把握好预算制定的科学性，确保人员经费，保障重要和急需发展目标的经费，为学校可持续发展奠定坚实的基础.

3) 预算的制定要广泛征求各职能部门和有关方面专家、领导的意见，科学论证预算安排. 预算方案经财务管理委员会审核后，报学校党委会通过后以学校文件下发执行.

4) 预算的控制和执行做到“长计划、短安排”，开源节流多渠道增加收入，每月的收支情况按“轻、重、缓、急”制定月支出计划，报财务管理委员会通过后执行.

5)预算留余地，根据急需适当调整，提高资金使用效益.

(2) 作好财务支出的事中控制——搞好会计核算和管理

财务支出的事中管理是一切财务数据的基础，是财务管理的核心和关键.

1) 安排业务能力强、思想作风过硬、素质高的具有丰富财会工作经验的会计师把关会计核算工作.

2) 财务开支严格执行月经费计划，不搞计划外开支；严格执行“一支笔审批”制度. 特殊情况的大额开支报请主管领导同意后，调整计划列支.

3) 会计核算严格执行财政纪律和相关法规，同时搞好财务的效益管理，严格控制消耗性开支.

4) 开支大额经费必须有经费安排计划，还要有论证报告、审批报告，直至财务审计报告.

(3) 抓好财务支出的事后控制——强化财务监督

首先，充分发挥内部审计职能作用. 积极开展财务管理体制、制度审计，财务预算审计，财务收支预算执行情况审计，专项经费审计，基建预决算审计，大型维修项目审计，物资设备采购审计，建立健全领导干部任期经济责任审计等，切实搞好财务的事后审计、监督. 其次，强化外部监督，成立学校财务监督委员会，定期检查学校及下属各单位经济收入与资金使用情况，逐步推行高校会计报表注册会计师审计制度. 此外，主管部门和有关职能部门要加强对高校的财务管理监督.

4 构建以效益为中心的评价体系

高校使用经费的效果如何得以评价？必须建立以效益为中心的切合现实需要的评价体系，因此体系及其各指标的设计的目的在于：1)为财政部门提供信息便于财政支出的宏观调控；2)为高等学校主管部门了解学校财务状况，把握发展趋势制订财务政策，指导财务工作提供依据. 3)使高等学校分析财务状况，提高资金使用效益，改善财务管理，提高整个学校的办学水平和质量.

设计指标体系要求遵循四个基本原则：1)整体优化原则；2)科学、完整性原则；3)经济性原则；4)通用化原则. 即从大量的会计信息和相关信息中择优选项，建立一套能够科学、全面、完整地反映学校效益的指标，突出重点，具有通用性、可比较性，既可用于校际之间的横向比较，又可用于学校自身进行历史性的纵向比较[2].

根据高校财务评价指标体系建立的原则和高校财务运行特点，以科学发展观为指导，以效益为核心的管理为要求，下面从“资金筹集、资金运用、资金效果、资金成绩”四个主要方面建立了二十个一级指标，对学校进行财务效益评价[3]. 指标体系如下，见表1.

表1 财务效益评价体系指标

A.资金筹集指标：高校筹集资金能力的大小直接关系学校的发展. 该类指标评价高校通过自身努力，从各级政府获得拨款，从社会各界获取和从学校内部取得经费的能力. 这种能力是高校财务综合实力及财务规模的象征[4-5].

B.资金运用指标：该类指标评估高校经费总支出的规模、结构、质量、投向，反映学校运用资金保障和支持事业发展的作用.

C.资金效果指标：该类指标评价高校的资金运行状况，经济实力和财务风险情况，反映学校事业发展的基础及经济潜力. 为学校进行经济决策提供依据.

D.资金成绩指标，高校财务报表不能反映和量化评价，理论界和实务界在高校财务绩效评价指标的建立上也很少涉及，但是，这类指标又恰恰是最为重要的评价指标. 因为高校最重要的是人力资源，主要的功能是“育人、科学研究、服务社会”，所以学生质量、教师质量、管理服务人员质量、学校管理水平、学校社会声誉五项指标最能检验和反映高校财务效益，是高校效益理财的最终体现. 西方国家对这类非财务指标均有科学的评析，以对高校进行综合评价(例如卡梅伦的声誉调查方法). 因此，这类指标更应引起高度重视. 现就D类指标中的学生质量如何评价进行说明.

1) 建立学生质量二级评价项目及权重(见表2). 权重的取值是组织有关专家采取德尔菲法获得. 学生素质包括：思想政治素质、专业素质、人文素质、科学素质、法律道德素质、创新素质、工程素质、信息素质、管理素质、社会素质、心里素质、身体素质等.

2) 对学生进行综合评价打分，采用自评(占20%)、主管部门及老师评价(占20%)、同行及社会评价(占60%).

3) 汇总分值.

5 财务效益的综合评价

一般地，对于高校财务管理的评价，目前少有用精确的数字直接评价，多采用定性评价，具有很大模糊性. 笔者对高校财务效益评价拟采用模糊数学综合评价方法，通过对这些模糊概念作恰当的描述，再结合其它方面各因素对评价对象进行综合分析，最终得到量化的评价结果，以期突破定性的范畴. 以下应用模糊数学和沃尔比重分析法进行综合评价分析.

表2 学生质量评价表

沃尔比重评价模型涉及标准比率、相对比率、指标权重、评定等级四个方面.

1) 标准比率. 以全国高校平均数为基数，并适当进行理论修正.

2) 相对比率. P=实际比率/标准比率， 财务评价值=实际比率/标准比率×标准分E(100)

为使沃尔比重分析法更符合该评价模型，分别规定上限和下限值，上限按1.5倍计算，下限按0分计算；对于指标c1相对比率越高，负效应越大，则采用相对比率的倒数计算，即采用1P的值计算.

3) 指标权重. 采用德尔菲法确定A、B、C、D权重系数T： t1为0.2、t2为0.2、t3为0.2、t4为0.4. 4) 分析并综合评定等级

构建运算公式u1=A·E u1=(p1p2p3p4p5)·100=(a1a2a3a4a5)

pi为资金筹集指标的财务相对比率；ai为资金筹集指标的财务评价值.同样可求出u2=B∗E=( b1b2b3b4b5)

公式(1)中，Y表示财务效益综合评价值，体现了高校财务综合考核指标量化结果.

6 进行财务分析

通过上述定量分析方法对高校财务综合考核进行评估，然后根据公式(1)所得Y的分值评定等级. Y值与评价等级关系见表3.

表3 综合评定等级表

高校效益的定量评价后要进行总结与分析，从中发现潜在的通常易被人们忽视的环节以及本来就存在的问题，进行针对性的改进和管理. 从全面考虑，还可以对各指标进行横向、纵向比较，以正确把握财务状况和发展趋势，深入了解宏观信息和财务风险. 总之，通过合理的评价和比较，将财务管理的思想融进评价指标之中，进行科学决策，搞好效益理财，树立科学发展观，使高校的财务管理走向健康的良性循环、和谐发展的道路.

[1] 申书海, 陈学安. 财政支出效益评价[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 2002.

[2] 杨周复, 施建年. 大学财务综合评价研究[M]. 北京: 中国人民大学出版社, 2002.

[3] 傅建雯. 高校财务管理机制的转变与完善[J]. 财会通讯, 2007(2): 42-43

[4] 彭满如, 刘 军. 刍议高校财务管理评价体系[J]. 事业财会, 2007(1): 33-34

[5] 魏乾梅. 高校财务绩效评价指标体系探讨[J]. 财会通讯, 2008(1): 64-65.

(责任编辑：陈 丹)

Construction of Effectiveness-oriented Financing Mechanism in Colleges and Universities

CHU Jie
(School of Construction Engineering, Xiangfan University, Xiangfan 441053, China)

Effective financing is the key to enhance the quality of education and teaching. We should set up the idea of effective financing, establish the mechanism of effective financing, manage the process of effective financing, build the evaluation system, put forward the methods for evaluation on effectiveness and carry on analysis on financing effectiveness.

Evaluation on financing effectiveness in colleges and universities; Financing mechanism; Evaluation system on financing

G64

A

1009-2854(2010)02-0069-05

2009-11-10;

2010-01-15

储 杰(1969— ), 男, 湖北随州人, 襄樊学院建筑工程学院会计师.