基于平衡积分卡的内部控制建设

○田登峰

（福建星网锐捷通讯股份有限公司 福建 福州 350002）

基于平衡积分卡的内部控制建设

○田登峰

（福建星网锐捷通讯股份有限公司 福建 福州 350002）

内部控制已经成为企业最为关注的问题之一，它对于企业的发展有着举足轻重的作用。但是，对于内部控制方法的研究并没有跟上市场经济的步伐，这对企业的持续发展提出了挑战。本文从平衡积分卡这一国际上流行的评价企业绩效的方法入手，分析了增强企业内部控制的方法和途径。

平衡积分卡 内部控制 框架图

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。在这一定义之下，企业建立起了许许多多的内部控制体系，在这些体系下，企业也取得了很大的成功。但是，随着市场经济的日渐成熟和世界经济形势的日渐复杂，原有的内部控制体系已经不能够胜任现在的需要，企业需要创新原有的体系和方法。本文在原有的内部控制体系的基础上引入了国际上比较流行的一种管理方法——平衡积分卡，从平衡积分卡的内容出发来对加强企业内部控制建设进行研究。

一、平衡积分卡的主要思想

平衡积分卡（简称BSC），是由哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院的执行长David Norton通过对12家在业绩评价方面处于领先地位的公司进行为期一年的研究后，于1992年提出的一种综合业绩评价系统。经过将近20年的发展，平衡积分卡已经发展为集团战略管理的工具，在集团战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用。平衡积分卡主要是通过图、卡、表来实现战略的规划。平衡积分卡是绩效管理中的一种新思路，适用于对部门的团队考核，它的核心思想就是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核—绩效改进以及战略实施—战略修正的战略目标过程。它把绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。

传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情，但无法评估组织前瞻性的投资。在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的，但在信息社会里，传统的业绩管理方法并不全面。平衡积分卡正是基于这样的担忧，放弃了传统的只注重财务指标的业绩管理方法，通过学习与成长、业务流程、顾客、财务这四个角度来综合审视自身的业绩，这也正是企业内部控制的主旨所在。

二、平衡积分卡的主要内容

上面我们讨论了平衡积分卡的主要思想，那么现在我们需要思考的是：平衡积分卡到底要“平衡什么”。平衡积分卡反映了财务、非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程平衡，管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。所以能反映组织综合经营状况，使业绩评价趋于平衡和完善，利于组织长期发展。

要在平衡积分卡的基础上研究企业内部控制的建设，还需要了解平衡积分卡中隐含的主要内容，以便我们能够更具体地构建内部控制方案。平衡积分卡的设计包括四个方面：财务角度、顾客角度、内部经营流程、学习和成长，这几个角度分别代表企业三个主要的利益相关者：股东、顾客、员工，每个角度的重要性取决于角度的本身和指标的选择是否与公司战略相一致。

1、财务层面。BSC的财务方面列示了组织的财务目标和指标，可以显示企业的战略及其实施和执行是否对改善企业盈利做出贡献。财务目标通常与获利能力有关，其衡量指标有营业收入、资本报酬率、经济增加值等，也可能是销售额的迅速提高或创造现金流量。

2、客户层面。BSC中客户方面，管理者确立了其业务单位将竞争的客户和市场，以及业务单位在这些目标客户和市场中的衡量指标。如市场份额、客户留住率、客户获得率、顾客满意度、顾客获利水平等。客户层面使业务单位的管理者能够阐明客户和市场战略，从而创造出出色的财务回报。

3、内部程序层面。BSC中的内部程序方面，管理者以确认客户和股东的要求为起点、满足客户和股东要求为终点的全新的内部经营流程，这些流程帮助业务单位提供价值主张，以吸引和留住目标细分市场的客户，并满足股东对卓越财务回报的期望。

图1 平衡积分卡框架图

4、学习和发展能力层面。BSC中的学习和发展能力方面确认了企业为了实现长期的业绩而必须进行的对未来的投资，包括对雇员的能力、组织的信息系统等方面的衡量。它确立了企业要创造长期的成长和改善就必须建立的基础框架，确立了目前和未来成功的关键因素。这些因素包括：员工满意度、员工保持率、员工培训和技能等，以及这些指标的驱动因素。

BSC中的目标和衡量指标是相互联系的，这种联系不仅包括因果关系，而且包括结果的衡量和引起结果的过程的衡量相结合，最终反映组织战略，即远景战略（如图1所示）。

三、企业内部控制与平衡积分卡的关系

从上面对平衡积分卡主要思想以及主要内容的介绍，我们可以得出这样的结论：平衡积分卡要解决的问题是企业内部绩效问题，而如何提高企业内部绩效又是企业加强内部控制的主要原因所在，因此，平衡积分卡将是解决内部控制问题的有效方法。

1、财务上面的关系。要加强内部控制首先就要从财务上对企业实行全面的管理，以为实现企业价值或者股东价值最大化铺平道路，而平衡积分卡中重点强调了企业要对股东负责，也就是要保证股东的权益不受损害，直接反映了企业价值最大化的目标，从这一点上来讲，平衡积分卡与内部控制建设是一致的。

2、客户和员工学习和发展能力上的关系。平衡积分卡在对待客户方面提出了深入的要求，其目的就是增强企业对客户的驾驭水平，为实现企业利润最大化目标奠定社会基础。而企业加强内部控制的原始目标也是为了实现企业利润，其也是通过加强企业内部的管理来实现。两者都是通过加强对企业员工的培训和进一步深造，来提高企业员工的整体素质，从而更好地为企业创造利润。

从总体上来讲，内部控制和平衡积分卡评价企业内部绩效都是统一于企业价值最大化这一目标。从更深层次来说，平衡积分卡是企业内部控制方法中的一种，只不过将平衡积分卡应用于企业内部控制的人还比较少，理论还不成熟而已。

四、利用平衡积分卡加强内部控制建设

1、增设指标、提高适应性。依据现行的内部控制模式，企业在财务管理上要逐渐实现资金的全面管理，这就要求企业全面把握企业资金的预算、实际收支等方面的内容。如果没有一系列指标的保障，企业就不可能准确的把握，甚至会增加产生财务危机的概率。依据平衡积分卡中的财务层面的有关内容可以比较简单地化解这一难题。首先，要在BSC中原有的评价指标基础上增加有关财务管理的评价指标；其次，要将这些指标纳入内部控制体系；第三，就是运用这些指标。在上面过程中，需要注意的是，在增加的这些评价指标中，既需要定量指标又要有定性指标。定性指标的作用主要是宏观层面的，就是要保证企业的正常经营活动不会受到外部法律、国家政策的“干扰”，这样的指标有：企业社会贡献度、是否违背国家经济政策、社会责任的履行程度等。定量指标的作用主要是微观层面的，就是要准确测度影响企业效益的财务指标，这些评价指标有：预算执行程度、资金收支差额度、资金盈亏程度等。以上只是完善了财务方面的有关评价指标和目标，其他方面的指标和目标，也应按照这一原理进行相应的完善。

2、完善内部程序，理顺控制流程。平衡积分卡在内部程序的评价方面重点强调了客户和股东的要求，这是内部绩效评价的基础所在，企业内部控制也应在原有股东权益的基础上，增加对客户的关注程度。因此，企业要增强内部控制能力，就需要以客户和股东的要求为出发点，并以满足客户要求和实现股东权益最大化为终点来构造整个流程。然后企业管理层要将原来的监管内容分块放入中间流程，并利用已经完善的评价指标体系来对整个流程的运作效率进行检查监督，发现问题及时解决。

3、配备相应人员，提高人员素质。企业内部控制是一项综合性的工作，控制人员不仅要十分熟悉财务专业知识，还要对有关法律、国家政策、企业管理等知识有深入的了解，因此，从事此项工作的人员要通过多方面的考核才可以上岗。同时，企业还要加强对内部控制人员的再教育工作，以适应经济形势和政治形势的变化。对于人员这一方面的选择可以直接套用平衡积分卡中学习和发展能力层面的相关指标和目标。平衡积分卡中这方面的内容已经包含了对于企业员工的选择和培训教育工作的评价办法，并且也坚持了与时俱进的原则，因此，对于企业的内部控制来讲是完全适合的。

4、强化内部考核，完善外部监督。对于内部控制工作效果的评价，企业可以从内部和外部两个途径来检查：内部途径是企业战略决策层对内部控制工作的考核，具体来讲，就是董事会或股东大会定期或不定期的对企业运行情况进行实际调研，以此来检查内部控制工作的效果；外部途径是利用客户对企业的满意程度来进行检查。通过内部考核与外部监督的方式督促企业增强内部控制水平，为企业的最终目标提供保障。

5、基于内部控制体系拓展和平衡积分卡改进的结合。把平衡积分卡运用到企业内部控制中来，并实现两者的最佳结合，需要企业将原来只重视企业和下游的观念进行改进，要把关注的视野拓展到上游去，并将关注的重点合理地分配到整个供应链中去，以实现企业对整个供应链的控制。内部控制体系经过拓展以后，接下来要对原有的平衡积分卡进行上述几方面的改进，以适应企业整体的需要。

经过整合，企业就构建了一个强大的内部控制体系，该体系不仅可以实现企业价值最大化的目标，还将会提升企业在整个行业中的地位，为实现股东权益最大化奠定了基础。

五、结束语

平衡积分卡是国际上比较流行的一种评价企业绩效的方法，这种方法对企业的管理提供了比较可行的方案，在国外企业中运用得比较多。而对以这种方法来改进企业内部控制体系的研究还比较少，理论上还不成熟。因此，本文只是在原有的平衡积分卡的基础上，对原有的内部控制体系进行了一些改进，希望能对企业在内部控制方面的建设提供一些思路和方法。

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[2]杨亚丽：平衡积分卡对企业绩效评价研究[J].大众商务，2009（12）.

[3]徐智仕：基于价值链理论的企业平衡积分卡完善策略[J].企业经济，2009（10）.

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