完善我国会计信息市场内部性管制分析

延长油田股份有限公司杏子川采油厂 云文

会计信息内部性特征主要是指信息交易者所承担的但是在条款中没有明确说明的成本和效益。这种成本和效益主要是由信息的不对称所引起的市场调配失衡的体现，这种信息不对称的内部性特征主要体现在会计信息产品质量和会计主体内部人员的工作场所安全程度决定的。

一、会计信息市场内部性理论分析

1、会计信息和会计信息市场概念分析

会计信息是指会计的主体通过一定的程序和方法形成的定期对外揭示的包括财务会计报表、财务会计报表附注、附表及财务状况说明书等方面的会计报告。同时包含会计主体临时或不定期对外公告中涉及会计主体财务活动相关内容。会计信息市场是由会计信息制造者、会计信息的用户、会计信息的产品，以及会计信息的生产与消费构成，市场规则对信息交易行为的模式及结果进行规范和约束。

2、会计信息市场内部性失灵问题分析

市场调控失衡的主要分为三类：市场的进入壁垒、外部性（没有合法的必要交易条件的形成）、内部性（产品的效益属性低下）。内部性造成的失衡主要是由于市场信息的不对称所造成的，这种信息不对称可能由于产品存在缺陷给使用者带来伤害，这种产品质量的缺陷没有在合约中具体体现。另外，这种内部性还存在一个积极的方面，就是对就业者在正式上岗前的培训，这也没在合同中具体体现。

会计信息市场内部性失灵的根本原因是在于会计信息市场交易中的信息不对称和交易成本高，使得净收益分配不合理，交易者不能获得全部潜在交易所得。主要原因是：（1）生成会计信息的质量和成本很难均衡。另外，信息不对称使得会计信息生成特征存在生成过剩和生产不足的现象。（2）会计信息的产权所属不明确。交易者在签订合约时，有一部分支出花费在协商合约内容上，这部分费用就是一种合约成本。另外，交易者为了更加全面获取或者理解会计主体公布的信息，就会主动自己去搜集相关信息进行分析，这样就增加了信息本身的成本，使得市场机制不能有效配置。

二、我国会计信息市场内部性管制内容及现状

1、我国会计信息市场内部性管制内容

由于会计信息市场内部性涉及的领域的限制，使得我国对于会计信息市场的内部管制也要从这两方面入手。一个就是对会计信息产品的特征属性进行管制，保证会计信息的质量，另一个就是保证会计主体的内部会计人员工作环境的安全性，保证会计信息不会被泄露。会计信息产品的特征属性与特定的性能标准相联系，包括信息的有效性、不相关信息造成的成本损失、信息的公允性。

对于会计信息市场内部性的会计主体从业人员的工作场所的管制问题，不同于一般商品的生产场所安全问题。一般商品场所的安全关注的是生产者的人身安全，而会计主体从业人员场所安全是指会计主体的财务制度以及会计工作程序是否规范、合理、有效，以保证产出高质量的会计信息产品。

2、我国会计信息市场内部性管制现状

目前，我国的会计信息市场是由政府机构进行管制的，政府机构制定会计信息质量标准、质量责任规则，对会计主体及其产品进行管制。会计主体内部会计从业人员的工作场所安全也是由政府机构和会计人员职业组织制定相应的制度标准及职业道德规范。在政府管制为主体的同时，民间也会有相应的辅助管制措施，使得对会计市场的管制有足够的刚性，并且也存在一定的灵活性。这种以行政为主体的会计管制制度，具备了对会计信息市场参与者有效约束，也消除了对部分会计处理的争议，提高了会计信息市场的运转效率。

在我国的对会计信息市场内部管制中主要通过加强会计信息披露和会计信息事后审计实现的。通过内部性管制强制会计主体能够全面、准确的披露包括会计、证券法律，会计规章和审计规章等内容的会计信息，并对所披露的会计信息承担全部责任。

三、完善我国会计信息市场内部性管制措施

1、采用先进的会计信息市场内部性管制模式

由于传统的会计信息市场管制模式存在效率与公平的矛盾、不完全信息、会计寻租成本的问题，因此，需要对现有的管制模式进行改进。新的模式要合理安排政府与民间机构在会计信息市场管制中的作用，政府有制定通用会计准则的权利，民间机构的会计主体具有剩余会计管制制定权、通用会计准则的选择权以及职业道德规范、行业惯例的制定权、对制定剩余会计管制的监督权。通过政府与民间机构的权利分立和相互合作的方式，提高对会计信息市场的管制效果。

通过这种管制模式，政府制定通用的管制制度权利，克服了不同行业、不同群体讨价还价的费用，降低交易成本，提高了市场效率。同时，克服单独由政府管制的局限性，将剩余会计制度、会计程序技术制定权给会计主体，提高了管制的及时性和有效性。另外，由会计职业团体对企业的会计行为进行监督，可以提高监督的公正性和客观性。

2、合理确定会计信息市场内部性管制的目标

我国在对会计信息市场进行内部性管制时，一定要确定一个兼顾公平与效率的管制目标，以确定内部性管制实施的方向与目的。为了维护会计信息市场均衡性、减少会计信息市场的信息不对称，管制的目的就要保证会计信息市场的公平与效率，促使会计信息资源和财富的有效分配。采取的措施有：（1）一般通用会计准则要保证经营主体与其各方利益相关者的公平竞争，有机会获取会计信息资源的配置和财富的分配；（2）在管制的同时留有一定的管制选择权使得经营主体能够有效应对非市场因素的影响，通过竞争化的市场机制促进资本市场信息的有效供给。

3、加大对于违反会计信息市场内部性控制的惩罚力度

目前，很多会计主体形成的会计信息产品存在违规的主要原因就是付出的违规成本比较低。可以设想将会计信息供求市场中引入民事诉讼、民事赔偿机制，降低会计主体违规收益，另外，也要加大事后惩戒直接提高违规者的违规成本，提高违规的绩效奖惩措施。通过严厉的惩罚措施有效提高违规成本，配合职业道德教育，对会计信息市场经营参与主体的行为进行有效的约束。

总之，要从系统的角度完善会计信息市场内部性管制工作，促使体系中的各种要素能相互促进、相互制约，实现对会计信息市场的均衡作用，促进会计信息市场的快速发展。