浅析会计信息失真的原因及对策

绍兴市三山公园管理处 孟晓兰

现代会计不仅是企业财产管理、企业经营管理、企业投资者分配企业收入的基础，更重要的是，企业会计为国家税收、国家宏观经济管理提供国民经济运行的基本数据。会计信息是经济管理的重要信息资源。

一、会计信息失真的含义

界定会计信息失真的含义是分析研究会计信息失真的基本前提。会计失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动。即会计凭证、账簿、财务报表及其附注说明等、审计报告等信息存在虚假的、不完整的、误导的或不及时等不能真实反映客观真实情况的问题。

二、会计信息失真的原因分析

（一）合法会计信息失真的原因

1、人的原因

包括会计人员的素质和会计监督人员的素质。会计人员素质的高低直接影响会计信息的质量。我国会计人员的整体素质不高。一方面，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少；另一方面，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能。这种状况造成不同素质的会计人员对会计信息的处理有所不同，这是造成合法会计信息失真的重要基础原因之一。

会计监督人员的素质是减少和防止会计信息失真的一个重要方面。一些已从法律形式上获得资格、承担着会计监督责任或职责的会计专业人员，由于不认真或尽管认真但水平不够等原因，使得会计监督住处不真实，这也是合法会计信息失真的一个原因。

2、会计立法上的原因

从会计法律、法规及准则等制度制定的角度造成合法会计信息失真的原因主要可以归纳为以下两方面：（1）会计法律、法规等制度的原则性和模糊性。（2）会计法律法规的来完善性。

3、会计法律法规及准则等制度适用方面的原因

（1）会计政策适用上的可选择性。随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计方法选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。

（2）会计法律法规等规定的稳定性与适应性矛盾。会计制度要求具有相对的稳定性，效力层次越高，其稳定性要求也越高。在情况不断变化、实践不断发展时，必然会导致会计制度的滞后性。

4、会计理论与方法的原因

对于会计理论与方法造成的会计信息失真，有人称之为技术性失真，其原因有以下几个方面：

（1）会计学的理论属性（社会科学）和方法属性（数字科学）的矛盾性。

（2）会计报告的目的强调的数据可靠性和数据相关性矛盾。

（3）会计信息要求的客观性与会计确认基础主观性的矛盾。

（4）计量单位、数据汇总、无法计量和历史计量等问题。

（5）稳健性原则和重要性原则的局限性。

5、技术原因

现代电子技术及网络技术在会计上的运用直接会影响到会计信息质量。就会计软件来说，我国目前市场上的会计软件种类繁多、良莠不齐，会计软件设计技术不成熟产生漏洞，这些都是导致合法会计信息失真的主要技术原因。

6、体制原因

我国改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大的变化，在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的会计法律法规及制度很难适应发展的实际，使得对同类事项的处理在不同的会计主体之间才生很多不确定性。这也使许多会计信息不能客观地反映经济事实。

（二）非法会计信息失真的原因

1、人的因素

（1）会计人员违法。对会计人员而言，制造虚假会计信息的主要激励来自于外部，即业主或经营管理人员的奖励措施。最主要的原因是，会计技术人员本身的竞争，使得许多会计人员为了获得一个会计岗位，不得不满足业主或经营者的非法要求。

（2）企业领导干涉。企业领导干涉会计人员的工作，这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的一个重要源头。

（3）企业业主或大股东控制及经营代理人控制。企业所有者利益的驱动是非法会计信息失真的一个非常重要的原因。

2、监督原因

（1）企业内部会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设。目前，企业内部监督控制有着一定的局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使被迫做假帐。

（2）社会监督不力。社会监督仍处于起步阶段，政府监督大于社会监督的力度，职责交叉，企业领导又是政府指派的，使检查与被检查藕断丝连。

（3）相关部门监督不力。税务、国有资产管理、审计、证监会、保监会、银监会等部门在对会计信息监督方面的配合不够和执法不严等也是非法会计信息失真的一个重要原因。

3、会计法律法规及准则等制度缺陷因素

会计法规、准则、制度本身存在缺陷。个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取形式上合法而实质上违反基本会计原则的手段粉刷财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易的失真。

4、执法因素

对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

5、技术因素

除了由于计算机硬件技术设计本身不成熟的原因会造成合法的信息失真外，还有许多会计信息失真是因为软件设计时就故意预留入口使自己有权访问该系统和由于会计人员的计算机技术水平不高甚至故意利用计算机技术问题导致的。

6、经济体制因素

政企不分，使企业不能成为真正独立的经营者，一些政府部门经常干扰企业经营管理活动，企业很难摆脱主管部门和一些政府职能部门的行政干预。国有企业中企业负责人的行政任命使国有企业中的代理控制十分严重，非国有企业中，权力集中的问题也十分严重。缺乏有效的制约机制，这些都增加了产生合法会计信息失真的可能。

三、防范会计信息失真的对策

1、加快企业改革步伐，建立现代企业制度，加快政府职能的转变。建立产权明晰的现代企业制度，完善公司治理。要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，构造多元化的公司股权结构；完善公司内部会计控制，规范公司财务行为，加强监事会监督职能，通过相关措施完善企业内部财务会计体系，增强内部监控机制。

2、改革我国人事管理制度和收入分配制度。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。在按劳分配为基础下，在收入分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方式，如年薪制、股票期权制等。另外，要逐步缩小各种收入差距。

3、建立健全内部、外部控制制度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用。在市场经济条件下，国家将许多权力下放给企业，企业内部财会管理成为企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。

4、严格执法，提高法律法规的严肃性。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，各有权部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得至法律的制裁，保证会计信息的真实性。

5、必须提高会计人员的素质。首先，加强对会计证的管理。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。

四、结束语

治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手,会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。

[1]何立慧著《经济法问题研究》经济科学出版社 2008年版

[2]刘峰著《会计准则研究》东北财经大学出版社2005年版