内部控制视角下的国有资产管理

江苏省泰兴市农业技术推广中心 郭春风

内部控制视角下的国有资产管理

江苏省泰兴市农业技术推广中心 郭春风

在分析内控制度对国有资产管理意义以及对内部控制制度的范围进行界定的基础上，讨论了行政事业单位实施内部控制制度的具体措施。

内部控制 国有资产 制度

一、引言

在微观市场主体和宏观经济发展的过程中，内部控制制度都发挥着显著的作用。对于我国的行政事业单位而言，其内部控制制度制定和实施具有非常重大的意义。在行政事业单位的内部控制中，包括了单位内部的各个层级和各个环节。由于行政事业单位的资产是构建社会主义市场经济的坚实物质基础，国有资产的增长以及有效管理，是完善和发展社会主义市场经济的重要保障。因此，内部控制制度可以发挥其作用，积极促进国有资产的管理。

二、内部控制制度对国有资产管理的意义

首先，内部控制制度有利于国有资产的保值。从内部控制制度的要求来看，在购置大型或大量资产之前，应当遵循公开、公正、公平的原则，开展对应的评估工作。而当在购置中需要通过不同的角度对国有资产的购置全程给予监督和控制时，内部控制制度可以做好国有资产的评估。另外，由于内部控制制度遵循了“谁使用、谁负责”的原则，将对责任追究机制给予观测，严格禁止公物私用、闲置浪费等国有资产管理的违规问题。

第二，内部控制制度有利于国有资产的运营。从实施主体来看，内部控制制度应当通过行政事业单位的利益相关者实施，使得国有资产的运营在相互联系、制约的利益相关者监督下开展。对于实施的过程，内部控制制度强调了国有资产在运营的时间、金额、数量上的量化和细化，加强了责任的落实，保障了国有资产的运营安全性。

第三，内部控制制度有利于国有资产的增值。对于内部控制制度而言，行政事业单位在运行和发展中需要加以必要管理制度的贯彻，对于内部控制制度的制定和落实，将促进单位利益的最大化实现。

三、内部控制制度的范围界定

在实施内部控制制度之前，有必要对其实施范围进行明确界定，在此基础上进而制定具体的完善措施。通过构建良好的行政事业单位内部控制环境、风险评估机制，以及业务程序的控制和信息系统的沟通，实现管理机构的建立健全，制定操作性的道德规范与行为准则。

1.内部环境。这是影响、制约行政事业单位内部控制建立与执行的内部要素总称，在内部控制制度的实施过程中，是基础环节。该要素涉及的范围有治理结构、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。

2.风险评估。该要素要求通过识别、科学分析和评价，促进行政事业单位内部在其控制目标的实现中，针对各种不确定因素需要加以适当的应对策略，从事完善内部控制的实施。在风险评估范畴中，涉及到的有目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等环节。

3.控制措施。这些措施包括在风险评估的基础上所提出的保障行政事业单位内部控制目标达成的途径，也是推进内部控制的具体形式。该要素的范畴涉及到单位具体业务和事项的特点与要求制定，具体包括职责分工和授权控制，审核批准与预算、财产保护，以及会计系统、内部报告、经济活动分析、绩效考评和信息技术控制。

4.信息与沟通。这是确保准确快速提供与行政事业单位资产相关信息的要素，其范围包括促进信息以适当方式在有关层级间的及时传递和沟通。在信息与沟通过程中，涉及信息的收集机制及在单位内部和与单位外部有关方面的沟通机制等。

四、行政事业单位实施内部控制制度的具体措施

1.强调内部控制管理与相关体制法规的协调。对于内部控制而言，涉及组织、人事和业务等各个角度，是行政事业单位内的一项综合性活动。在当前市场经济体制下，充分协调行政事业单位的内部管理，对于内部控制的加强具有显著意义。所以，必须在有关部门如国资委、财政部、审计署等单位的联系和合作下，加强行政事业单位国有资产的协调管理。与此同时，对于事业单位的现行干部而言，在其管理体制中需要通过联合部门、人事部门的配合，对行政事业单位实施内部控制。

2.强化管理层在治理结构中的主导地位。内部控制规范在制定上不难，在实施上给予法律强制也能够做到，但从根本上来说，还是取决于事物发展的内因——单位内部，而单位内部又取决于执行机构。行政事业单位在国有资产管理过程中，领导班子既是决定层又是执行层，两套机构在人员上高度重叠。导致负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，使内部控制形同虚设或只对下不对上。必须强化管理层的主导地位，使管理层成员有职有责，尽职尽责，使内部控制制度能被更好的执行。

3.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证行政事业单位内部控制制度能有效地发挥作用，单位必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看单位内部控制制度是否得到有效遵循，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励，对于违规违章的，给予必要的处分或经济处罚，甚至与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4.利用外部中介组织，促进行政事业单位内部控制的完善。由于内部审计部门以及管理层，受到单位内部利益的影响，对内部控制出现的缺陷，有可能视而不见或不能及时发现，在会计师事务所对事业单位的执行审计的过程中，由于所处的角度是超然的，它可以在对内部控制进行符合性测试时，能够发现内部控制的不足，在必要的情况下可对管理当局提出改进建设，有利于内部控制制度的改进和完善。

[1]王国兵，国有企业内部人控制与国有资产流失:一个合谋的视角[J].江汉论坛,2007,(4)

[2]李明姬，防范国有资产流失的重要途径——谈加强国有独资商业银行内部控制制度建设[J].中国科技信息,2005,(11)

[3]李晓峰，地方国有资产经营中内部人控制问题及解决策略[J].内蒙古科技与经济,2010,(8)

[4]赵永平，加强改制企业档案过程控制 维护国有资产权益[J].档案与建设,2010,(2)

（责任编辑：何秀秀）