浅论如何充分发挥内部审计“免疫系统”职能作用

江苏省公安消防总队政治部审计处 朱露林

浅论如何充分发挥内部审计“免疫系统”职能作用

江苏省公安消防总队政治部审计处 朱露林

审计长刘家义在总结我国审计工作经验的基础上，提出了审计“免疫系统”新论，这是国家审计在新形势下的一次重新定位，是审计本质的理论创新。本文探讨如何借鉴该理论，合理定位组织内部审计，使内部审计工作能够以全新的视角、更高的层次发挥“免疫系统”职能作用。

内部审计 免疫系统 职能作用

近年来，我国审计界形成了“现代国家审计是经济社会运行的免疫系统”的创新理论，该理论客观总结了新中国审计事业的发展历程，科学凝练了国内外审计理论的研究成果,系统探究和深进思考了我国国家审计的职能定位，对国家审计在经济社会中所扮演的角色提出了全新的诠释，是审计理论研究的重大突破和创新。该理论基点对内部审计工作具有同样指导意义，为内部审计转型和创新指明了方向。

一、审计免疫系统论的内涵

审计免疫系统论利用仿生学原理,提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统,应具有生物机体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能力，能够对经济社会存在的共性问题进行预测分析，提出预警建议，避免危害加重。免疫系统论强调审计监督要尽早地感受到病害侵蚀的风险，提出预警措施。不断修复机制、体制、制度,达到治标又治本，使免疫系统具备自稳的功能。

审计免疫系统主要包括三个方面：一是审计预防功能，预防是审计免疫系统功能作用的前提，即通过审计预防及早发现带有苗头倾向性问题，及早感知风险，提前发出警报，起到预警的作用。二是审计揭露功能，揭露是审计免疫系统功能的核心，通过审计揭露违规、违纪、违法、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张、损坏资源、污染环境、损害人民群众利益、危害国家安全、破坏民主法制等行为以达到惩戒目的。三是审计抵御功能，抵御是审计免疫系统功能的重点，通过对审计查出的问题进行深入分析产生的原因，研究提出解决问题的对策及建设性意见和建议，以便改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险、提高经济运行的质量和绩效。

二、如何在内部审计中充分发挥审计免疫功能

内部审计是通过系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，以实现促进组织效益最大化增加组织价值并提高运行效率的最终目标。笔者认为，内部审计可从以下几方面着手，充分体现免疫功能作用。

（一）逐步推进绩效审计。绩效审计是在被审计单位经济事项合规、合法基础上，将审计的重心放在经济性、效率性、效果性上。通过绩效审计，重点关注资源投入和使用过程中成本控制和资源配置水平，准确反映资源和产品、服务或其他成果之间的关系,对预期成果的实现程度作出客观评价。单位和组织应深入推行绩效审计模式，以绩效审计理念指导审计项目实践，注重从项目开支的成本—效益、成本—效果角度来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的合理性、有效性，客观反映出决策是否恰当、运行是否高效。通过绩效审计，发现组织的不经济、低效率、无效果现象，提出改进建议，促使组织效益最大化。

（二）探索开展风险导向审计。风险导向审计是通过分析审计风险模型即“审计风险=重大错报风险×检查风险”，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，把审计风险控制在可接受水平之内。通过对宏观经济环境、组织战略目标、相关经营风险等进行衡量和评价，并关注控制环境、风险评估、控制活动、监督与检查、信息与沟通等，如果某项因素可能引起审计评价目标出现风险,就应将这个风险信号锁定为重大错报风险领域，提出改进和加强风险管理的意见或建议，最大限度的降低组织各种风险。

（三）注重内部控制评审。内部控制是管理层采取一系列的控制活动，促使组织遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度，实现信息真实可靠、资产安全完整、提高经营效率和效果等目标。组织内部控制审计的职能作用主要体现在对各项控制活动的分析、评审和建议中，通过实施适当的审查程序，评价控制活动的适当性、合法性、有效性，以及对风险的识别和规避效果和对经营目标实现的作用。通过文字叙述、调查问卷、流程图等方法对内部控制进行描述和评价，充分考虑问题后果的严重程度及风险暴露等因素，提出改善组织内部控制的建议，为组织提供审计增值服务。

（四）积极开展信息化审计。国家内审协会要求在推进审计转型的过程中，要实现审计手段从手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。在信息化条件下，审计的直接指向物不是财务数据，而是电子数据，审计人员可以直接分析基础数据，发现在账套形式下发现不了的大量问题。审计工作必须要主动适应形势发展需要，跳出传统审计的约束，把审计触角延伸到组织信息系统领域，对信息系统立项、可行性论证、研发、运行、效果等所有环节实施审计，不仅要反映信息化建设资金运行的情况，还要关注信息系统管理、信息安全、系统运行效率和效果等方面的问题。

（五）强化自身免疫素质建设。审计人员自身的免疫素质是审计免疫系统功能作用发挥的关键，要用科学发展观指导审计在经济运行中免疫系统功能作用的实践，增强充分发挥审计在经济运行中免疫系统功能作用的责任感和事业心。要积极创新审计管理理念，强化审计免疫系统功能质量，建立和完善审计免疫系统功能质量监控体制、机制。不断增强审计队伍现代化免疫系统功能素质，加大审计免疫系统功能信息化建设和计算机网络技术的运用，积极探索绩效审计和审计项目的分析、评估、评价体系。进一步强化审计机关审计人员的法制意识，提升依法审计能力和勤政廉政素质。

[1]马秀梅.如何充分发挥审计“免疫系统”功能 [N].联合日报,2009

[2]杨妍.风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究[J].审计研究,2006;4

[3]崔孟修.审计免疫系统论:审计理论创新的重大成果[J].审计研究简报,2008

[4]秦荣生.内部控制与审计.中信出版社,2008

（责任编辑：罗宁）