对我国上市公司会计信息质量与内部控制的思考

河北日报报业集团 冯蕙霞

一、我国上市公司会计信息存在的质量问题

会计信息作为是企业经济活动结果的体现，世界各国的会计规范机构都对其质量做出不同程度的要求。我国会计准则的要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

然而我国上市公司的会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。概括而言，我国上市公司会计信息质量问题，主要表现为四个方面的不足：1.信息的可靠性不足；2.信息披露的及时性不足；3.信息的可比性不足；4.信息披露的充分性不足。

二、造成我国上市公司会计信息质量问题的原因

影响我国上市公司会计信息质量的原因是多方面的，本文将从以下两个方面分析造成我国上市公司会计信息质量现状的原因。

1.上市公司自身的问题。（1）上市公司内部治理结构存在缺陷。主要体现为：我国尚未形成健全的公司治理标准，缺乏有关董事会的治理标准和合理的约束与激励制度，董事会的权力和责任没有法定的依据，使董事会难以对管理层发挥制约作用；董事会结构单一，董事缺乏独立性且学历水平不高；监事会制度未得到贯彻，监事会形同虚设。(2)委托代理关系导致的信息不对称和经理人的自利行为为“内部人控制”创造了条件。(3)成本与效益原因。对上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露质量的提高，甚至还隐瞒部分不利信息。

2.监管不力。(1)政府监管部门监管权限分散。我国对上市公司的监管是以政府监管为主，且监管机构的权限不仅分散，而且没有明确的权限划分，形成了多头监管的局面。(2)行业自律组织监管不力。我国的行业自律组织，一方面建设不完善，执业水平较低，未能发挥出应有的监管作用；另一方面，监管权力没有保障，对监管过程中发现的问题往往必须移交其他政府监管机构进行处理，并容易受到地方政府部门的干扰。(3)中介机构监管中存在问题。会计师事务所、资产评估机构等中介机构的执业质量和执业水平对上市公司会计信息的披露有着较大的影响。

三、内部控制与上市公司会计信息质量的内在联系

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制从其发展来看，无论在哪个阶段，保证会计信息的质量都是内部控制的重要目标。因为在市场经济条件下，企业乃至整个社会经济的发展，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关信息来判断决策。因而，会计信息质量在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。在调查中发现，内部控制的缺陷和缺失是影响会计信息质量，产生财务报告舞弊的重要原因，直接导致会计信息披露不真实。将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。因此，内部控制对于降低舞弊行为，保障会计信息质量具有重要的意义，而会计信息质量的高低会直接影响到内部控制目标的实现。

四、完善内部控制制度，提高上市公司会计信息质量

内部控制在企业内部管理体系中的地位举足轻重，建立和完善企业的内控制度对于保证和提高会计信息质量具有重要意义。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。

1.改善内部控制环境，提高管理层对内部控制的认识

公司治理是内部控制的基础和依据。良好的公司治理结构才能保证内部控制的有效运行。

《会计法》明确规定，企业管理层负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定内部控制有关规定时，同样明确企业管理层应负的责任。只有企业由上到下共同执行内部控制要求，才能推动上市企业内部控制健康发展，有效防范财务舞弊。

2.加强内部控制风险评估，建立内部控制评价指标体系

为了保证财务目标的实现，对影响财务真实、可靠和相关的风险因素应进行分析评估，并采取内部控制手段有效地控制财务风险。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，内部会计控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。

3.完善控制活动，建立科学的内部会计控制体系

控制风险的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等。要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。从机构的设置上，应体现相互控制的要求，部门之间、上下级之间应彼此监督，互相牵制。因此单位在设计、建立内控制度时，按照内部会计控制的要求，建立不相容职务相互分离、授权批准控制等措施，形成不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约的有效制衡机制。

4.建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果

信息与沟通是整个内部控制的生命线。良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，并在有关部门和人员之间进行沟通，得到高质量的会计信息；良好的信息沟通是执行效果的保证。员工在执行过程中需与其上级就执行情况进行持续的沟通，这样才能及时发现执行中的偏差，并予以纠正。

5.加强内部控制监督工作，建立健全监控体系

财务信息的监控体系是以监事会和内部审计的监控为主的。健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为；内部审计的职责在于就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。因此建立和拥有相对独立的内部审计部门，并通过其对企业的各种财务资料的可靠性和完整性及企业资产运用的合法性等进行有效审查，从而在提高会计信息质量方面，发挥应有的作用。