浅谈强化企业内部会计监督制度

河南省煤田地质局 张磊

随着全球经济一体化进程的加快，会计工作正日益成为社会经济与生活中的热点和焦点，社会公众对会计的期望值越来越高，传统的会计监督在许多方面已不适应经济条件的变化。新的《会计法》明确规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，实施内部控制。这是解决一些单位内部管理松弛，控制弱化的法律规定。

企业内部会计监督是指会计机构、会计人员在办理会计事务、进行会计核算过程中，对本单位不合法、欠合理以及低效益或效益不高的经济业务事项提出质疑、抵制或者建议纠正的行为，以保证本单位经济活动合法，合理和有效。内部会计监督在控制经营风险、提高经济效率、规范内部经营、维护经济秩序等方面发挥着不可替代的重要作用。建立和完善企业内部会计监督制度是市场经济条件下企业健康发展的必然选择。但是，目前企业的内部会计监督还存在不少问题，如果不能得到有效解决，将会阻碍着企业的正常发展。

一、目前我省企业内部会计监督存在的问题

1、会计基础工作不规范，会计信息失真现象严重

有的单位账册不全或设立多本账册；一些企业的管理层为了短期内获得利益甚至授权其下属人员直接伪造、编造会计凭证、会计账簿、财务会计报告，以虚假业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本、虚报收入和利润；有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱；有的单位内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的单位很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏在资产中。

2、企业监督管理机制和内部控制制度不健全

长期以来，我国对企业内部控制制度包括内部会计控制制度的作用认识不足，重视不够。具体表现在：(1)有的企业根本没有建立内部监督和控制制度，导致缺乏明确的控制程序和标准；(2)有的企业虽然建立了内部控制制度，但很不健全，更不用说具体实施了；(3)有的企业虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上，根本没有发挥作用。此外，很多单位的内部审计部门也没有发挥应有的作用，其工作人员的大部分是由部门领导委任，经济利益均受到单位领导人的制约，这最终导致内部审计人员的监督行为受到约束，所以对企业会计工作和财务经济活动能够起到有效监督的作用很少。

3、企业内部审计的作用未能有效发挥

一些企业领导存在观念上的错误，对内部审计重视不够；甚至有些企业不设立内部审计机构或内部审计与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。

4、企业财务会计人员职业道德理念和综合素养有待加强

一方面是会计职业道德理念上的问题，一些会计人员的思想觉悟不够高，对内部控制存在模糊认识，认为内控仅是上级对下级的管理行为，或是监督稽核部门对业务职能部门的检查监督，忽视了自我约束、自我监督。更有甚者，常常混在比较圆滑的政治场合中，对于一些不符合原则的不正作风现象不能够坚持原则，最终损害了国家和人民的利益。

另一方面是很多企业的财务会计从业人员业务素养不够高，会计风险意识淡薄。长期以来，在实践中，大多数会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管”等规章制度的表面，对风险形成的环境要素研究不深，对控制风险的紧迫性重视不够，对如何强化会计内部控制没有予以充分的关注和及时的研究，重业务、轻管理。近年发生的一些会计案件无不说明这一点。

二、加强企业内部会计监督的建议和对策

1、管理层提高认识，转变思想观念，加强内部审计工作

企业高层管理应该充分认识到内部审计在企业管理中的重要地位，为内部审计配备合适的人力、技术、经济资源，充分调动内部审计人员的工作热情，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，保证审计部门享有独立的地位，这样才能推动内部审计工作健康发展。

2、夯实会计基础工作，规范会计工作秩序

各单位应该根据河南省《会计基础工作规范》和企业实际，制定企业《会计基础工作规范实施细则》，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，规定会计档案保管和会计工作交接办法；制定货币资金收、支、结、存管理办法，明确现金库存限额开支范围；加强与货币资金有关票据和银行预留印章的管理等等，为建立规范的会计工作秩序，提高会计信息处理的质量和效率提供有效保障。

3、明确分工职责，确保不相容职务相互分离

职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的问题，其核心是“内部牵制”。企业在职责分工方面应将经济业务的授权批准、经办、会计记录、财产保管、稽核等职能分由不同位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

第一，在岗位设置方面，财务部和各基层单位财务科均单独设置出纳岗位，明确岗位职责，并与稽核、会计凭证填制和账目登记及会计档案保管工作相分离，要求出纳人员具备良好的职业道德和业务素质，保证资金安全。

第二，在职责分工方面，资金支付业务的申请、审批、复核、支付应该分别由不同的部门或人员办理，且必须按照支付申请——支付审批——支付复核——办理支付的程序进行，同时要充分发挥资金结算中心的监督作用，大额外付资金应由资金结算中心逐笔向付款单位财务负责人查询，并按月进行资金余额核对。此外，工程项目的计划下达、实施与价款支付，对外投资和对外担保业务的评估、决策、执行，预算的编制、批准、执行要分别由不同的部门或人员办理。

第三，在监督检查方面，各企业应设立内部审计部，履行对内部控制政策和程序的进行监督检查的职责，形成对其他内部控制的再控制，有效保证了设计良好的内部控制制度得到有效遵循。明确职责分工，实行“内部牵制”，为防止并及时发现和纠正错误或舞弊奠定坚实的制度基础。

4、建立健全企业内部会计监督制度，认真履行各项会计监督的规章制度

首先，企业管理层认识到内部会计监督的重要性，并通过制度宣讲等多种形式将观念传递给企业内部的所有员工，使内部会计监督的观念深入人心。其次，建立完善的企业内部会计监督制度。完善的内部会计控制制度可以有效地防范企业经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行，保护单位各项资产的完整，促进经营管理水平的全面提高。制度本身应该有一系列完整的框架结构，并且应具有很好的可操作性，控制面应该涉及到经营管理的各个层面，对于企业会计业务的各个环节都要有相应的监督方法。再次，应该明确每个会计人员的监督责任，并且建立监督责任追究机制。对不作为或失职人员，必须严肃追究其责任，不但要追究其行政责任，还要在经济上给予惩罚。最后，要重视内部会计监督制度的贯彻实施。有了制度，如果不能得到很好的落实，那么再好的制度也只是一纸空文。

5、加强对会计人员的培训，提高会计人员的职业素养

为强化会计监督，会计人员首先必须努力学习财会政策、法规和业务知识，不断提高会计监督的本领和政治业务素质。一是要加强对会计人员的政治思想教育和道德法制教育，提高其法制观念和职业道德水准，使其严格按照有关法律法规、规章制度行使职权和办理业务。要求会计从业人员，通过自己的工作，把法律的强制性变成被监督者的自觉行为，只有这样，内部会计监督才是有力的有效的。二是采取切实有效的措施，加强对会计人员的业务知识培训，组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训活动，使会计人员熟练掌握各项业务技能。

三、结语

综上所述，企业内部会计监督是企业经营活动有序进行的重要保障，因此，企业应该在新的起点下进一步强化现代企业内部会计监督的方法，不断健全和完善内部会计监督，提高经营管理效率，有效控制经营风险，保证企业运营活动符合国家法律法规以及企业内部规章制度的要求，保证企业利益相关人员的合法权益，保证企业资产的安全和完整。

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