试论公允价值计量在我国会计运用中的问题及建议

2010-10-09重庆农村商业银行熊爱渝

财经界(学术版) 2010年7期

重庆农村商业银行熊爱渝

我国会计准则与国际财务报告准则逐步实现实质性趋同的重要标志之一是公允价值计量模式的引入。采用公允价值计量有利于提高会计信息的相关性，企业提供的会计信息能够更真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足会计信息使用者的需求，同时也能满足我国会计准则与国际接轨的需要。但我们也应当看到，从我国目前各种市场的发达程度远不及发达的资本主义市场，公允价值计量在我国会计运用中依然存在一些不容忽视的问题。

一、公允价值的定义

我国会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额” （《企业会计准则——基本准则》），从定义中可以看出公允价值是企业在正常经营情况下进行的非强制性交易，是基于市场参与者在交易时所采用的公允定价。公允价值代表的是当前时点的资产或负债的市场价格。

二、公允价值计量在我国会计运用中存在的问题

(一)公允价值的直接获取存在一定的难度

我国目前经济发展的市场化程度还不够高,资本市场发育还不够成熟,要素市场还不完善，市场交易行为还不规范，企业获得市场价格的渠道有限，价格的真实性程度不高，从而使得资产的公允价值很难准确把握。

(二)估值技术实际操作中具有弹性空间

就我国目前的情况来看，公允价值的确定大量地采用现值估值技术。而现值技术中现金流和折现率两个要素难以得到合理确认。估价技术中各种变量、参数的确定都有很大的弹性，不同投资者之间、不同估值人员之间对项目的期望报酬率和未来现金流量的估计存在较大差异，估值参数的估计均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，甚至个人的经验、经历、性格等各种因素也会掺杂在内，这都加大了企业确定资产负债公允价值的难度。

(三)资产评估的操作尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强

目前就大多数中国企业而言难以独立运用估值技术确定公允价值，那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得的又一重要选择。但目前我国不同程度地存在评估执业环境不佳、行业恶性竞争、管理力度不够、工作质量不高等问题，部分专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响了评估机构的执业质量，难以取得客观、公正的公允价值。评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因，评估人员素质的高低也直接影响公允价值的公允性。

(四)公允价值计量为企业操纵利润留下了隐患

公允价值作为一项技术,既可以用来提高财务信息的质量,也可以用来扭曲会计信息,关键取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。企业可能会利用会计计量属性的选择权,以新的盈余管理手段来操纵账面利润。由于公允价值的估计具有较大不确定性,很多时候也难以加以复查和验证,因此，在现阶段的实务操作中容易沦为利润操纵的工具。如非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、难以确定的特点，管理当局很可能根据需要通过相关交易操纵利润。

三、公允价值计量在我国运用的建议

(一)加强市场经济建设,健全市场机制

活跃市场,交易双方自愿进行交易的市场价格机制等是公允价值得以运用的一个前提条件。因此要深化我国经济的市场化程度,努力构建一个开放和充分竞争的市场,为公允价值的采用创造好的大环境。要大力发展我国的资本市场，为我国进一步推行和为公允价值的运用打下基础。同时，应当积极培养各级要素市场，加快各种金融价格市场化的进程，从而使金融衍生产品的公允价值计量得以顺利实施。加快建设生产资料市场和二手交易市场，将使得公允价值的取得更为客观可靠，政府应当鼓励和支持中介服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

(二)加强业务培训，不断提高会计人员、中介机构人员及监管人员的业务素质和执业水平

要加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每一位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。加强对会计人员、中介机构人员及监管人员新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握具体运用。加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质，培养具有公允价值观念、懂得理论与实务的会计人员。同时加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机。

(三)规范资产评估操作，加强资产评估队伍的建设

要强化对资产评估机构的监管，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，提高对资产评估机构违规操作的识别能力。完善对资产评估师监督和处罚机制并设立专门职责机构。加强继续教育，不断提高资产评估师的素质，加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。增大失信损失，净化评估执业环境，充分发挥资产评估协会的作用，改革评估执业环境。改革现行的中介委托模式，确保资产评估师的独立性。