对企业集团财务管控若干问题的思考

2010-10-09三钢集团有限责任公司廖丽明

财经界(学术版) 2010年6期

三钢集团有限责任公司廖丽明

企业集团实行财务管控，必将影响到对下属子公司的自由度，因此，企业集团就需要制订一整套严格而规范的管理制度，能够通过提供较好的可用语操作的信息交换平台及业务处理平台，从而树立起企业集团的整体企业文化，实现现代管理理念的引导，规范子公司的财务行为，让子公司能够充分认识财务集中管控的优势，将自身的利益和企业的整体利益紧密结合起来，与集团的战略目标实现一致。

一、我国企业集团财务管控工作现状

1.1 企业集团财务管控的主体不够完整

我国的企业集团一般都是在原行业管理部门及其下属的企业基础上，通过行政手段建立起来的，因此企业集团在管理上先天不足，企业集团财务管理的主体不够完整，主要表现为母、子公司的产权关系难以完全取代现有的行政隶属关系，母公司参与下属子公司的管理不是根据出资人的身份，而更多的是依赖于对传统行政权力的隐性延续，让出资者的决策权与监督权等都难以得到落实。

1.2 企业集团财务管控的客体较为模糊

财务权力在企业集团的母子公司配置中，往往存在两大极端，其一是母公司高度集权，无视子公司作为独立企业法人而应当具有的独立财务管理结构及相应财权，不但将重大财权集中到集团母公司之中，而且还将紧抓日常经营决策权与财务管理权不放；其二是极端分权，企业集团母公司与子公司从形式上看具备了产权关系，但在事实上，子公司又有独立的财权，许多重要决策事项是在子公司决策之后，才到母公司进行备案，母公司只是集团信息汇总与统计的中心而已。

1.3 企业集团财务管控的手段颇为滞后

一是未能构建起和企业集团管理相互适应的新型财务管理体制，财权的纵向与横向的分割组合不够明确，主要还是沿袭原有的管理模式与秩序，具有浓厚的行政管理色彩。组织结构也未能按照现代企业集团管理的要求作出调整与设计，业务流程效率及效果都不够理想，内部分工与整合存在大量问题，财务制度不够成熟。二是未能构建起监控机制。决策机制不够科学，执行机制也缺乏责任的约束，没有形成全面的财务机制体系，企业集团内部又缺乏完整的财务约束与激励机制。三是未能设计出合理的财务行为模式。这与以母、子公司为基础的企业集团化经营不相适应，与集团的战略规划也无法匹配，财务行为模式既不严肃，又缺乏制度化。

二、当前企业集团财务管控的主要模式

企业集团的财务特点是多级法人、多层次组织、多元化经营与跨地区甚至跨国经营。这些特点就决定了集团企业的内部财务资源十分复杂，同样也决定了企业集团财务管控所具有的复杂性。根据财务组织结构的差异，可将财务管控分为集中型、分散型、相融型等模式。

2.1 集中型财务管控模式

这种模式下的企业集团总部对下属分公司和子公司实施集权式管理，集团总部的财务管理部门对下属分公司、子公司的全部经营管理决策实现了集中与统一，子公司缺乏财务决策权，实现集团财务的统一核算制、统一报告与统一管理。其优点在于企业集团的内部决策都由集团总部制定，集团内部能够充分展现规模和效益，并在最大限度上降低资金成本与风险损失。同时，又能充分利用企业总部的人力、智力与信息资源，实现机构健全、内部控制完善，让决策统一化、制度化得到切实保障。其缺点在于不利于调动下属子公司的积极性与主动性。

2.2 分散型财务管控模式

这种模式下的集团总部对下属子公司实施分权式管理，企业集团总部的财务管理部门只保留对下属子公司重大财务决策事项的审批权，日常的财务决策权完全由下属子公司负责，下属公司只需对决策结果报集团总部备案即可。其优点在于充分发挥分公司、子公司的积极性，使其能针对实际问题开展有效决策，分散经营风险。其缺点在于因分权而使总部难以统一指挥与协调，部分子公司会因追求自身利益而损害公司总体利益，不利于企业集团的整体业务拓展，给企业集团的业务整体发展造成不便。

2.3 相融型财务管控模式

这种模式是集中型和分散型相互结合的一种财务管控模式，即集权下的分权。总部统一制定内部管理制度，由各下属公司遵照执行，但又可结合自身特点进行补充，充分发挥其自身生产经营的积极性。在执行中一旦过于强调企业法人自主经营权，就会造成分权过度；反之，一旦过于注重集团总部的管理和指挥功能，轻视子公司的自主经营权，就会导致集权过度。

三、现代企业集团财务管控的集中化趋向

当前，财务集中管控成为了国际流行的企业财务管控趋势。世界500强企业中，实现财务集中管控的达到了80%以上。可见，在我国企业集团中实行财务集中管控也是十分必要的，其理由如下：

3.1 企业集团财务集中管控是企业改革与发展战略的需要

目前我国企业集团中的财务行为不够规范、集团战略得不到下属企业的完全认同与全力贯彻执行的情况十分普遍，因为企业集团总部十分有必要从整体上加强指导与调控。在实现财务集中管控之后，有利于将公开透明的财务信息及时进行集中，不仅解决了总部与下属企业之间的财务信息不对称性，而且又能为制定企业战略发展规划提供切实依据，同时还将有利于企业集团总部调控下属企业的生产经营情况与战略实施情况，从而确保企业集团内部的财务目标能够协调一致，为企业下一步的改革与发展战略提供坚实保障。

3.2 企业集团财务集中管控能有效促进财务与业务的协同发展

在财务集中管控之后，一旦发生经济业务，财务部门就可以在第一时间内得到业务流程信息，并开展实时跟踪与监控，从而在根本上缩短信息的可靠性校验与统计周期，这不但能够保障财务所提供业务信息的及时与准确，而且还能实现财务信息形成和业务发生同步运转的高效运行体系，让企业财务地为业务发展提供优质服务。

3.3 企业集团财务集中管控可在最大限度上帮助企业防范风险

财务集中管控是一项重要的防范风险措施。集团总部通过对财务进行集中管控，首先是能有效控制业务流程与规范集团内部的财务行为，以避免或减少财务工作的违法违纪行为发生，从而防范法律风险；其次是能够降低因为集团大型化和业务分散化而带来的经营风险，此外还可随时监控下属企业的经营情况，一旦发现问题就能及时采取风险控制与补救措施，从而把经营风险控制于合理的范围内；最后是能让集团总部随时随地地掌握下属企业的财务状况，让财务管控从原先的事后监督变为事前审核与事中控制、事后监督相结合的新型模式，从而合理地规避财务风险。

四、企业集团财务集中管控的实施方法

财务集中管控是企业集团公司财务执行过程中一种十分重要的手段，也是企业集团总部控制下属企业的重要办法。为适应新形势下企业集团财务工作发展的需要，防止企业集团由于规模过大而造成集团总部因时空关系而导致财务管理控制不力的局面出现，企业集团应当实现财务资源的集中配置，不仅要实行资金集中调度、预决算管理与投资规模、成本和利润率管理等，而且还要关注关联交易、转移定价与合理避税等各项安排。为实现以上目的，企业集团应在实施资金统一管理的基础上，进一步实现财务人员和会计业务的统一管理。

4.1 资金统一管理

资金是企业集团的血液，也是整个企业维持正常生产经营的最为基本的条件。所谓资金集中管理，就是要在集团内部成立一个资金结算中心，学习银行等金融机构的管理办法，实施收支两条线管理与资金有偿使用。企业集团通过实行资金集中统一管理，将分散的资金集中起来以降低资金的持有水平，切实保证企业集团重点项目的资金需要。因为采取了资金集中管控，能够及时有效地将各下属单位的分散资金集中起来，统一使用，并及时调剂余缺，让资金浪费现象得到有效遏制，提高资金的使用率，让企业集团有能力将分散资金汇总成为大额资金，用在集中支付上，这样就能减少分散资金的闲置时间，大大提高资金使用效率，增强企业集团的对外支付能力。财务部门应根据集团公司的整体资金预算，从严控制支出管理，确保每一笔资金都能按照预算和项目使用，从最根本上杜绝挤占与挪用等现象的发生。在资金的使用上，企业集团每月下达的预算资金指标都应考虑到下属企业的实际状况，作出平衡调剂，从而提高资金的利用效率。因为实行了财务集中管控，就能够及时了解下属企业的会计信息与经营情况，掌握各下属企业的资金结余情况，为企业集团合理调度资金和提高资金使用效率提供了重要的决策依据。与此同时，整个业务处理过程由于比较透明，知情范围得到了扩大，运作过程实现了公开，就能变暗箱操作为阳光操作，从机制上对舞弊行为作出有效遏制，从而在源头上预防与抑制腐败现象的发生，将不合理的支出行为消灭于萌芽状态，实现事前、事中与事后的全过程监督，有效地防止了私自改变资金用途与乱支滥用等违规现象的发生。

4.2 财务人员统一管理

如果缺乏了组织保障，财务管控就难以真正实施。企业集团财务部门与财务人员是财务管控的具体执行组织机构与执行者。缺少对财务人员的统一管理，财务集中管控就将成为纸上谈兵。实践已经证明，财务集中管控的中心环节是资金，而人员则是关键环节，业务是基础环节，内控制度是保障环节。综观整个财务管控体系，会计作为主体，财务集中管控能够让企业集团实现对财务人员的层级化管理，从而优化财务人员的整体执业环境，充分发挥出财务人员的理财优势，进而对整个集团的财务机构实施垂直化管理，实现统一考核与统一任免。同时，还要积极推行财务负责人轮岗制度，首先在集团内的小层面试行，随后在整个集团内部大范围实施。在对中层干部作出管控的同时，还要实施全员业务培训和技术比武、工作评比，以此保证会计人员的职业素质，并提高他们的竞争意识，让会计人员能够相互学习、相互借鉴，激发其业务学习的自觉性与主动性，最终使整个集团的财务管理水平得到显著提高。

4.3 会计业务统一管理

会计业务可以说是整个企业集团财务集中管控体系中最为基础的部分。因此，企业集团应当在实现资金统一管理与人员统一管理的基础之上，对会计业务实现统一管理。要开发应用适应企业集团特点的会计核算软件，要求集团下属各企业使用统一财务软件和统一科目代码，落实统一的会计政策，以此来改变下属企业在会计核算与财务管理上的各自其事，避免因相同的会计事项而造成的仁者见仁、智者见智的复杂局面，从强化了会计基础工作。