中外合资企业审计要点浅析

西部钻探审计处 张慧 曹武

随着我国对外开放的进一步深入和企业重组改制的推进，中外合资企业逐渐增多，建立和加强对合资企业的审计监督是保证企业健康发展的必要措施，也是保证国有投资保值、增值的重要途径。对中外合资企业审计时应抓住以下要点：

一、审前调查阶段应根据合资企业特点收集资料

在审前调查阶段重点要收集的资料应为：合资企业章程、合营各方的出资证明书、审计期间合营企业财务年报及会计师事务所对年报的审计报告、与股东之间的关联方交易类型、公司主要供货商及销售客户、公司所有银行账户情况、公司内部制定的各项规章制度等。

其中通过合营企业章程可以了解以下内容：合营企业的经营范围和合营期限；合营各方的基本情况；合营企业的投资总额、注册资本、合营各方的出资额、出资比例、出资转让的规定，利润分配和亏损分担的比例；董事会、总经理、副总经理及其他高级管理人员的职责和任免方法；财务、会计、审计制度的原则等。

《外商投资企业会计制度》规定合营企业年度报表和清算报表应附有中国注册会计师的查帐报告。这种查账报告主要关注企业的资产、负债、损益的真实性，在制定内部审计方案时应充分参考利用外部审计成果。

二、审计实施中要合理确定审计内容和重点

根据审计调查阶段收集的资料，确定对合资企业的审计内容及重点。在审计实践中通常要关注以下内容：

1、公司治理审查

审查公司营业执照、工商注册、税务登记是否合规；审查公司章程的健全和遵循情况，评价公司章程的合规、合法及公平性。审查股东会、董事会、监事会和高管层的人员构成是否合规合法，是否按照内控要求建立并执行（要查看相关记录）相关议事和工作制度，托管单位是否按照中国石油的相关规定派出董监事和主要管理人员，特别要从维护公司股东权益的角度评价他们的行权情况。

2、控制和风险审计

检查公司是否建立并执行了内部控制制度。通过抽查物资采购、存货管理、合同管理、资金管理、财务报告、费用管理等十五类业务，从加强控制和防范风险的角度评价公司相关内控制度的健全和有效性。

3、资产、负债和损益审计

对公司资产安全完整、保值、增值情况进行审计，了解资产结构，并进行分析；审查公司是否存在账外债务，给公司造成潜在的经营风险；关注收入是否按规定纳入账内核算，有无截留收入，设置账外账和“小金库”等；各项成本、费用支出是否严格按照管理规定及核算办法执行；利润的确定是否真实、合规，核算和账务处理是否正确等情况进行审查。

4、股东权益审计

审查了解股权变化情况，是否有违反规定擅自改变股权结构影响股东权益和增加经营风险的问题；审查是否严格按照《公司法》的规定制定利润分配政策，是否存在影响股东权益的利润分配政策；审查利润分配情况，是否按规定处置未分配利润。

三、重点关注合资企业中容易出现的问题

根据近几年的审计实践，合资企业中以下方面容易出现问题，应予以重点关注：

1、国外资本出资不实

合资企业中的外方经常以专利技术、设备及原材料出资，以现汇出资的仅占一小部分或者没有。因外方在国外购买设备和原材料，很难掌握其真实准确的价格，验资时只得按发票提供的价格来认定实收资本。

2、外资股东无偿占用合资企业资金

在一些合资企业中，外方常常要求合资企业采购原材料时预付货款或从合资企业大额借款，并无偿、长时间占用；无形中加大了企业费用，损害了我方权益。

3、关注合资企业内部控制制度

《外商投资企业财务管理规定》第三十三条规定“外商投资企业的差旅费、误餐补助费、董事会会费等项费用的标准和管理办法，由董事会作出合理的规定，报主管财政机关或中央企业主管部门备案”。在实际审计中，合资公司常常自行制定一些报销规定、费用包干制度、工资奖金分配制度等，既未报董事会备案，也未得到董事会的认可。外部审计一般对内部控制制度关注较少，董事会缺乏了解该方面的有效途径，致使合资公司管理层利用内控方面的漏洞加大差旅费、工资及福利等方面的支出。

4、利用关联交易增加合资企业成本，损害我方股东权益

在有的合资企业中，由于我方不掌握产品的核心技术，在技术应用及主要零部件采购方面对外方的依存度较高。并且多从外方进口原材料，进口材料价格受控于外方，易产生外方利用关联交易增加合资企业成本，损害我方股东权益的行为。同时，由于从外方井口材料运距长、运输成本大等原因造成合资公司产品价格高，而国内同类产品的技术性能又逐渐提高，削弱了合资公司产品的竞争力，影响合资企业利润。

5、合资企业公司治理不规范

在审计中发现，合资企业中存在未按照《公司法》及《公司章程》召开董事会会议，重大决策不经董事会审议就自行执行的问题。而《公司章程》中对“重大决策”的定性较模糊，有些大额支出往往由公司总经理自行决策；有的合资企业不仅不设监事会，甚至连监事都不设，公司治理极不规范。

6、违规对外投资，层层设立公司，增大舞弊和损失风险

有些合资企业违反国家和集团公司规定，利用管理单位对其监督不到位的漏洞，私自转移资金设立子公司，有的子公司又自行设立子公司，造成合资企业“子孙公司”层层设立，有的管理层就利用这些“子孙公司”营私舞弊，增大了投资损失的风险。

总之，中外合资经营企业内部审计与其他组织的内部审计相比有其自身特点，在实际工作中，应根据这些特点制定切实有效的审计方案，站在客观、公正的立场，维护中外投资者双方的合法权益，同时还要维护国家的利益不受侵犯，以达到促进合资企业健康发展的审计目的。