加强高校内部审计质量控制的对策研究

泸州医学院人事处 李建英

一、高校内部审计及审计质量控制涵义

高校内部审计是指由高校内部设置的专职机构及人员，独立地对本单位内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动，强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性，主要涵盖财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等。

内部审计质量控制是内部审计机构为确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策与程序，一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面，主要包括遵守职业道德规范、保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力、合理分派内部审计业务、依据内部审计准则制定操作规程、适当运用咨询手段、进行审计质量的内部考核与评价、评估审计报告的使用效果、监控内部审计机构质量控制政策与程序的执行等内容。高校内审质量控制有利于提高审计工作水平及审计工作效益和效率。

二、我国高校内部审计质量控制现状

1、机构设置不科学，人员配备不合理

教育部发布的第17号教育部令，即 《教育系统内部审计工作规定》中要求：“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规，实行内部审计制度。设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”高校内审机构应按照独立性原则设置，然而目前许多高校内审机构不独立，表现为内审机构与纪委监察合并综合办公，由纪委书记代管，混淆了内部审计与纪检监察的职能，更有甚者个别高校由财务负责人兼任内审机构的领导，完全丧失了审计独立性所需要的组织基础。人员配备不合理主要表现为高校的专职内审人数不能满足高校师生规模扩大的需要，一般高校内审人员只有专业人员2至3名，有些内审人员还是“半路出家”，高校发展所增加的工作量与人员的配备不相适应，任务重，时间紧，人员少。

2、内审人员知识单一，综合素质低

高校内部审计项目多，审计内容广泛，包括预算执行和决算、经济责任、基建工程项目等审计，还包括教学管理、科研管理、财务管理、房产管理、设备管理、物资采购管理等一系列内部控制审计，这就要求内审工作人员具有多学科、多领域的专业知识，不但要精通审计业务，还要充分掌握经济、财政、金融、法律等相关知识，掌握现代计算机等智能工具，特别是精通计算机在审计中的运用。现在高校内审人员大多数来自财务会计专业人员，复合型人才比较少，后续教育跟不上，知识陈旧单一，思维方式落后，综合分析能力缺乏，综合素质低，常常对复杂的工作局面束手无策，难以发现深层次问题，加大了审计风险，审计质量不能达到法律法规规定的标准。

3、内审质量控制技术方法落后，审计职能未得到充分发挥

随着新时期我国高校的快速发展和科技知识的日新月异，违法乱纪行为越来越隐蔽，对内部审计质量控制技术方法提出了更高要求。现我国高校财务部门基本上都实现了会计电算化，会计核算紧跟高校的发展，而审计的步伐却没有跟上，内审质量控制技术、方法还比较落后、单一，基本上沿袭过去的手工查帐方式，计算机技术操作水平低，内审软件开发跟不上。同时审计职能也未能充分发挥，基建审计重视事后审计，过程未跟踪，对隐蔽工程无法审计；领导干部的经济责任审计几乎都是先离任后审计，缺乏任期内的监督，而且受人情关系干扰，审计质量控制达不到预定目标；内部控制制度、预算执行及决算的审计也普遍存在“走过场”现象。

4、缺乏内部审计质量控制的再监督机制

审计长李金华曾表示“下一步审计风暴将刮向审计内部”，表明国家审计将引入外部监督来提高内部审计质量和公信力。现大部分高校没有建立对内部审计质量控制的再监督机制，也没有设立对审计项目质量进行专门检查的工作组，缺乏科学的、量化的评价审计质量的标准，而是单纯地以内审工作量的多少，审减金额的大小等片面评价内部审计质量及内审部门的工作成绩。高校内部审计没有通过市场竞争等手段来考验其质量的高低，也不像民间审计组织那样，面临来自多个政府机构的监管以及行业协会的自律措施，事实上高校内部审计处于无人“监督”的状态，如此导致高校教职工产生“谁来监督审计部门”的疑问。

三、加强我国高校内部审计质量控制的对策

1、科学设置内部审计机构，合理配备内审人员

独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础，国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”为确保高校内审工作的相对独立性，内审机构必须单独设置，且由高校主要负责人直接领导，不能隶属或合并本单位的其他部门，在人员、工作和经费等方面都应独立于被审计部门，开展审计工作时不受其他职能部门或个人的干预。同时高校还应重视内部审计机构人员的配备，内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成，业务素质必须过硬，年龄结构和技术职称职务合理，具备必要的执业资格，并且要保持内部审计人员队伍的长期稳定。

2、提高内部审计人员综合素质，充实审计人力资源

高校内部审计人员综合素质是提高审计质量控制的基础，内审人员素质不断提高的同时，也提高了内审质量和工作效果。提高高校内部审计人员综合素质可以从以下几方面着手：（1）强化内审人员职业道德意识。审计职业道德是一般社会道德在其审计职业生活中的特殊要求，诚信是其核心，是审计人员必须具备的基本素质，工作中要求审计人员必须按照审计相关的法律法规，知法守法、廉洁自律、依法办事，并且热爱本职工作，尽心尽力，对工作兢兢业业。（2）提高审计人员的业务能力。作为一名新时期优秀的内审人员，不但要掌握审计专业知识，还应掌握法律、会计、计算机、税务、基建等相关知识。高校应加大内审人员培训力度，有计划地安排内审人员接受业务培训，同时也应为内审人员提供轮岗锻炼的机会，通过培训、岗位的轮换等形式达到提高内审人员业务能力的目的。内审人员也应积极主动参加各种培训和自学审计相关知识，树立“活到老、学到老”的理念，使自己在不断学习中提高理论知识水平。（3）加强内审人员学历教育。高校应鼓励内审人员参加提高学历等方面的学习，不仅要在时间上提供保障，工作上提供便利，而且还应对通过努力取得学历者给予一定奖励，以激励他们不断学习和深造的热情，使内审人员通过各种形式的学习，提高自身综合素质，从而达到充实内审人力资源的目的。

3、采用先进的审计质量控制技术方法，充分行使审计职能

近年来，审计署提出了加强“人、法、技”建设、推动审计工作全面上台阶的要求，这其中的“技”，就是审计技术基础建设，也就是通常所说的审计技术与方法。审计工作要充分发挥其职能，必须适应经济发展要求，采用与时俱进的审计技术方法。一是对基建工程、大宗仪器设备采购、对外投资等重大、重要经济活动实行全程跟踪审计。二是充分使用智能工具，利用算机、网络等现代信息技术建立计算机审计作业平台，对内部财务收支及二级系院的财务状况实行远程实时审计，同时通过计算机网络构建审计信息交流界面，宣传审计自身工作，扩大审计的影响力。三是在审计过程中全面使用分析性审计方法，特别对隐蔽工程、意外差异、潜在的违法违纪行为等采用分析性审计方法十分有用。四是开展审计咨询服务，内审人员应将审计过程中发现的问题以培训、建议、报告等形式反馈给相应的人员，以此达到强化管理的审计目的，也有利于改善审计机构与其他部门的人际关系。

4、建立内部审计质量控制的再监督机制，督促内部审计质量提高

监督是高校内部审计最重要的职能，而作为监督者，内审人员自身也必须接受监督。《人民日报》于2006年7月31日发表的一篇短论《审计问责不能留死角》指出：“任何公共授权都要有相应监督，否则就可能滋生腐败。如果我们希望审计问责落到实处，就必须加强对审计部门的严格监督。这包括纪检、监察部门的依法制约，包括审计部门的自我约束，还必须有社会和舆论的监督”。高校建立内审质量控制的再监督机制可降低审计风险，减少审计失败，增强高校内部审计的公信力。首先高校应成立审计质量控制再监督委员会，明确其成员，制定再监督制度，由再监督委员会牵头定期或不定期对内审人员的专业任胜能力、内审质量控制的适当性及有效性、内部审计目标的实现程度等进行检查、评价。其次开展同业互查，可选择会计师事务所、审计协会、管理咨询公司等其他审计机构对内部审计项目进行再审计，抽查重点、难点、金额大、有代表性的审计项目，通过同业互查加强内审质量控制，督促内审质量提高。最后应建立对审计的责任追究和奖惩制度。一是对不合格的审计项目和审计人员违规违纪行为要实行责任追究制度，进行相应的惩罚，以此促进内部审计人员明确承担的责任，强化质量控制意识，降低审计风险。二是对优秀的审计项目及坚持原则并取得突出成绩的内审人员给予表扬或奖励。

总之，高校内部审计工作有着自己的特殊性，加强其质量控制是一项长久的工作，需要高校组织、制度、人员各个有机部分充分协调、共同提高，并在实际工作中不断总结和提高内部审计质量控制的重点和方法。高校内部审计只有加强了质量控制，才能降低审计风险，全面提高审计工作水平，达到预期的审计效果，从而促进高校内审事业健康发展。

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