企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的借鉴意义

2010-10-09遵化市文化路街道办事处邓远倩

财经界(学术版) 2010年22期

遵化市文化路街道办事处邓远倩

遵化市文化路街道办事处邓远倩

行政事业单位是政府经济和社会管理的重要组成部分，其管理活动对国家形象、社会发展产生重要影响，但是目前行政事业单位普遍存在财政支出管理效益不高、单位会计核算资料不规范、监管不严等问题，虽然国家也颁布了《行政单位会计制度》对其会计活动进行约束，但是会计制度执行并没有达到预期效果。本文对我国行政事业单位会计制度执行的现状进行了分析，并基于企业内部控制制度的视角，提出提高行政事业单位会计制度执行效力的建议，旨在改善我国行政事业单位的会计工作水平。

内部控制会计制度行政单位

我国的企业会计制度就明确规定企业不仅要提供真实可靠相关的会计信息而且对财务报告中应提供的会计信息的种类、提供财务报表的种类也做了具体的规定，这样就可以满足会计信息需求者的需求，同时方便稽查方监督，外部审计单位审计，避免舞弊、挪用公款等现象发生。由此也可见，研究和完善会计制度的执行状况意义重大，虽然企业和行政事业单位会计制度有所不同，但是其执行效力的发挥对主体方的管理效率及单位效益有着重要影响，因此企业内部控制制度对企业内部资金使用情况的监督、职员潜能的激发、对舞弊渎职人员的约束和惩罚等能够提高企业经济效益的具体措施同样对行政事业单位会计制度的执行有着深刻的借鉴意义。

一、行政事业单位会计制度的缺陷和存在问题

（一）国有资产流失严重

目前在行政事业单位的费用支出愈来愈大，普遍存在无计划支出、浪费等现象，对于资金的预算及使用往往由领导说的算，会计人员已经成为记账人员，和企业的会计人员相比，在单位的资金活动中的作用微乎其微，一般有领导签字，会计人员就不再具体审核，使得行政事业单位的内控流于形式，直接导致单位支出无计划进行，领导签批的超标准招待费、名目繁多的考察费、报假账现象时有发生，最终致使国有资产严重流失。此外，行政事业单位对于用公款采购的固定资产购置、使用、保管、处置也缺乏严格的机制，往往由于违规操作高价购入，然后化公为私或者低价处置等，也造成国有资产的流失。

（二）内部会计控制制度不完善

内部会计控制制度不完善首先体现在对会计制度设计不够重视，目前极少有行政事业单位施行会计内部控制制度，即使少数事业单位实施内部会计控制制度，其监督控制工作的重点往往是会计出纳人员业务操作的合法性、规范性，缺乏事后监督控制，更不用说其已建立的内部控制制度能达不到《会计法》、《会计基础工作规范》及财政部的示范性文件提出的系统化、规范化和操作性要求；其次会计机构设置不规范，岗位职责分工不明确使得在出现问题时，极难追究相关人员责任，同时在会计人员的聘用上，往往忽视职业道德考核和会计职业能力判断的考核，致使会计人员在进入行政事业单位后渐渐的职业道德缺失。

（三）会计核算体系不完善

行政事业单位的会计制度执行力度差，主要体现在会计核算体系的建设上：从固定资产的核算来看，目前行政事业单位的固定资产的会计核算往往不能准确反映真实资产状况，会计制度规定固定资产按取得时的实际成本确认入账价值，固定资产在使用期间不核算磨损价值，不核算价值变动，不计提折旧，实际上虚增了资产总额，没能客观、真实的反映资产状况；从会计目标来看，行政事业单位现行的会计目标在确定信息使用者的范围及对财务信息的规定上均定位不够全面，使其不能全面反映对社会公众受托责任的履行情况，更无法评判其会计主体履行义务的能力；从会计核算基础来看，现行行政事业单位会计核算基础采用的是收付实现制，而收付实现制并不能遵循配比原则，因而也不能真实完整的反映资产负债情况；从会计报告体系来看，事业单位只有资产负债表和收入支出表，难以全面反映事业单位整体的财务状况及资金来源、运用和节余的情况，同时，不编制现金流量表也不利于相关各方掌握事业单位的资金现状，为包藏私心者提供了可乘之机；此外，由于不同类的事业单位的预算管理方式不同，会计科目的设置也大不相同，最终使得会计科目设置不规范成为我国事业单位会计制度执行中的普遍问题。

二、借鉴企业内部控制制度、加强自身会计制度建设

内部控制最初的职能主要是保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，经过发展理论界提出了内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督的五要素内容，由此可见，实施内部控制制度是企业实现经营目标的有力保障。针对财政支出混乱、监管不严的现状，行政事业单位应借鉴企业内部控制加强自身的预算管理、货币资金控制及人员的激励约束机制等，提高会计制度的执行效力，创造良好的政府形象。

（一）加强预算控制

行政事业单位的进行资金控制的首先应加强预算控制，通过建立预算工作岗位制，并明确相关部门和岗位的职责，形成部门预算为形式、零基预算为方法、综合预算为内容的预算编制体系，预算在年初已经确立，各部门即要严格执行，如有特殊情况需要做出调整的，应报预算执行单位并提供书面报告再经上级部门审批，以提高资金预算使用效率。此外，对于预算的执行情况应实施绩效评价，通过定量或定性的方法对预算决策、配置、使用等做出综合评价。具体来说，在预算编制的决策评价方面，应综合考虑行政事业单位财政支出的平均水平及往年实际的财政支出状况，科学掌握各项目计划的轻重缓急及优先次序，进而评价预算的可行性；在预算的执行方面，各单位应以预算限额为基础实施奖惩措施，对于浪费预算资金的部门进行相应的惩罚，对于采取各种科学措施、积极节约资金的部门和个人提供一定数额的福利和津贴补偿。

（二）加强内部会计控制的建设

加强内部会计控制制度的建设是会计制度有效执行的有力保障。加强内部会计制度建设首先就要真正发挥其对行政事业单位正常运转控制和促进作用，明确规定会计负责人的职责及每位会计人员相应职权，保证其使其独立地行使会计基本职能，对自己的负责的业务承担相应的责任，并且要依托依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合行政事业单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿及财务报告的处理程序；其次要实施内部牵制制度，按照不相容职务相分离的原则，钱账分离、账物分离、授权批准与业务经办及监督检查分离、业务经办与会计记录及业务稽核分离、会计记录与财产保管分离，行政事业单位的人员配备可能不够充分，但也要保证人员不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的工作。最后由于行政事业单位的用人政策直接影响到内部会计控制制度执行情况，还要加强会计从业人员的激励机制及职业道德教育，要杜绝账目记录不真实的情况，提高财会人员的素质，定期进行考评、奖优罚劣；要提高会计从业人员的法律意识和思想道德素质，使其能够在行政事业单位内上顶住上级的压力，下抵制住各种诱惑，严格履行法定责任、忠于职守，避免各种会计造假及贪污舞弊的产生。

（三）完善会计核算制度

行政事业单位的会计核算制度存在着很多问题，要改善会计制度的执行状况首先必须要完善会计核算制度，完善对固定资产的会计核算，借鉴企业会计制度的规定，对事业单位的固定资产根据其原始价值、使用期限等计提折旧，以真实反映事业单位固定资产的使用状况与剩余价值；建立财产物资管理的内部控制制度，在固定资产及办公用品等物资的采购、领用及管理上建立规范的操作程序，定期检查盘点财产、维护国有资产安全；完善会计报表体系，参照企业资产负债表的格式对事业单位的资产负债表进行调整，取消其中的收入类与支出类科目，同时增加现金流量表，以便相关各方掌握其现金变动状况；此外对事业单位的事业收支，可以考虑结合事业单位的实际情况设置相应的收支科目，对其取得的需要上缴财政的预算外资金以及其他资金，应根据资金性质设置专门的账户与科目进行核算，不仅可以满足行政事业单位对核定范围内收支的核算，而且满足财政对预算资金的管理要求，又便于会计核算与纳税调整。