浅谈医院内部控制制度

湖南省第二人民医院 何芳

浅谈医院内部控制制度

湖南省第二人民医院 何芳

当前，衡量医院管理水平与加强医院管理方式的重要标志之一是内部控制。医院内部控制，是为了确保医院有效的进行业务活动和维护资产安全、完整，防范、纠正错误纰漏，确保会计部门资料的合法、真实、完整而采取的一系列措施、政策或程序。由此可见，在医院经营管理和监测控制范畴中，内部控制处于举足轻重的地位，拥有非常重要的意义。在不断深入医院体制改革和快速发展的市场经济推动下而日益激烈的医疗市场竞争中，医院要求得生存和发展，首要任务是完备内部控制体制，以不断提高医院自身综合实力，才能更自如地应对白热化的医疗竞争。本文通过阐述内部控制对医院经济发展的作用，以及调研分析国内医院当前内部控制体制存在的问题，提出了完善医院内部控制制度的建设思路与措施。

医院内部控制 审计制度 建设方法

医院的内部控制制度体现在医院经营活动的方方面面的过程中，其不仅包括综合规划以确保医院经营活动的效益性、合法性，同时也包括制定能够进行自行检查、核算、调整分析内部业务信息系统的程序步骤以及各项规章制度。然而，由目前医院内部控制的客观环境以及内部控制制度自身来分析，一定的问题以及局限性仍存在，并阻碍着内部控制制度的有效运行和发挥。本文将就此展开论述。

一、内部控制的作用

1.统筹整合作用

由内部控制的目标以及演化进程看，医院内部控制涉及到医院的方方面面，其职能不仅确保财产的安全、完整，会计资料检查的准确、可靠，还将医院经营服务的贯彻政策的促进以及经营效率的提高纳入麾下。基于此指导思想，内部控制得以利用会计、审计，优秀人才的选拔提升，道德规范与行为准则等重要因素，从而实现统筹整合与宏观控制的双重目标。

2.约束与激励作用

制定内部控制制度，使医院经营业务是否符合既定规范标准，使医院的经济经营活动做到井然有序，从而达到预期效果。由上可见，对管理活动起到约束作用的内部控制，通过监督与考核的严密性，反映工作实绩的真实，同时也激发了医护工作者的热情及潜能，进而提升工作效率。

3.促进加强作用

医院内部控制根据其自身特色偏重制度的设计、原则的控制应用，借以明晰业务部门的实际工作动向，从容发挥控制制度的影响力，使之扬长避短，达到预期管理目标。

二、存在于内部控制中的理论误区

1.忽略内部控制的经营性目的，而单纯注重防止会计信息失真

内部控制包含经营服务性、财务报告、遵循性目的等方面。合理的内部控制，应当有效地确保医院管理层对其经营服务目标实现程度有足够的了解，以及确保对外财务报告的合法性、真实性、可靠性。

2.将内部控制等同于内部会计控制制度

在管理层面上，可将内部控制划分为内部会计控制制度和内部管理控制制度。相当一部分医院的管理者对于内部控制的认识存在一些误区，认为内部控制即为医院内部进行的成本、内部资产安全、内部资金控制等措施，即内部会计控制。而内部控制的另外一点即内部管理控制，侧重于提高经营服务效率，保证相关人员对于既定的管理方针的遵守程度。以上两方面相互制约同时也相互依托，才能形成高效有序的医院内部控制控制网络。

3.将内部控制误解为内部牵制

内部控制由内部牵制形式发展而成。然而，现代内部控制不单是内部牵制，还包括预算控制、人员素质控制、资产保护控制、风险控制、电子信息系统控制、内部报告控制、内部审计控制等。

三、当前内部控制建设存在的主要问题

1.法人治理结构未能建立或充分发挥作用

目前，针对于法人治理结构的建立，虽然医院纷纷制定了相关联的制度和具体规定，但受机制和体制的影响，并未真正形成实际的法人治理结构。这就造成众多规定在实际操作、运行中难以执行，执行权、监督权、决策权无法得到有效分离，部门之间、上下级之间的相互监督、相互制约机制也没有得到真正实现或充分发挥作用。

2.缺少评价、监督机制

医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。在实际工作中，有的单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。

3.内部控制建设不完善

由于我国建立内部控制制度较迟于发达国家，当下许多医院都存在内部控制制度不健全或者内控制度缺乏系统性、科学性和规范性，使得医院在经营的相关环节，不能在科学、严密、有效的监控之下，使内控制度丧失了严肃性和政策性、有效性。

4.执行不严现象频发

内部控制制度重在执行，需要人来实现，但大多数医院管理层习惯于行政指挥，而轻视内部控制，涉及到具体问题，以强调灵活性为由而不遵从程序办理，使内部控制制度丧失了应有的严肃性。

四、完善医院内部控制的建设方法

1.从经济角度建立合理的医院内部控制制度审计手续

(1)设立健全的审查制度，来审查内部控制制度是否全面、完善以及有无步骤过繁或程序控制不严之处。

(2)执行情况的审查。通过审查各职能部门以及各科室是否严格、有效执行规定的内部控制制度。

(3)有效程序的审查。需要审查内部控制的各种制度执行结果是否如期达到目标，否则适当提出建议。

2.从规章制度角度规范医院内部控制

（1）严格授权批准制度

授权批准是指医院在经营各项经济业务时，需要通过规定程序的授权批准。其形式通常分为一般授权和特别授权。前者是对办理常规性经济业务的条件、权力和相关责任者做出的采用文件形式的管理部门规定，其时效性一般较长。后者指对办理例外性、非常规性交易事件，而特殊规定其中的权力、条件和责任。因此，医院建立的授权批准体系，应明确授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的程序以及授权批准的责任。

(2)建立岗位的责任制度

医院必须加强岗位责任制，以保证内控制度的实施，内审机构应定期考核检查各岗位工作状况，相互监督，明确职责，创造遵纪守法、有条不紊的经济工作氛围。同时，定期换岗十分必要，理由有二：其一，通过换岗的工作交接暴露工作中存在的问题，加强财务监督，提高工作质量；其二，提高医院会计人员的综合业务能力。

(3)加强对人员素质的控制

医院管理水平的提高，很大程度上取决于人员自身素质和业务水平。首先，医院的高层管理人员应该具备较高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内部控制制度就成为一句空话。而制定了内部控制制度就需要具有相应素质的员工来执行，否则控制措施就会失效。就会计工作人员素质的控制而言，一是要不断加强工作人员思想道德修养，使其遵守国家、单位、行业的各项法律法规及规章制度，养成一丝不苟、兢兢业业的良好工作作风；二是应建立岗前培训及再教育制度，确保他们政治上过硬，业务上精通，使会计工作正确、规范、严谨，以适应经济环境和经济发展的要求。其次，医院应按照不同岗位的要求，招聘不同学历和专业技能的人才竞聘上岗，科学合理地安排，使每个员工所担任的职务与其所具备的素质、能力相称，最大限度地发挥他们的积极性和能动性，把所从事的工作做到最好。同时医院还要设计和协调好各部门、各环节的关系，加强内部的民主监督机制和控制检查制度，防止不法分子侵犯国家利益或非法牟取私利。

（4）充分发挥审计的监督作用

医院应建立独立的内部审计部门，通过内部审计和外部审计的监督、评价、监证职能，规范医院的行为。对资产的实存数与账存数进行核对，对相关账证、账账、账表进行核对、调节与分析，对基建工程项目进行事前、事中、事后的审计，开展经济效益、科室负责人经济责任审计，以增强内部控制的有效性，防止控制程序中因时间推移而产生的疏忽和舞弊，同时也有利于消除控制制度中连续出现错误的系统性风险。

由此可鉴，医院作为参与医疗市场运作的经济实体，要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用，必须建立健全和发展医院内部控制制度，充分发挥内部控制制度的作用，有效地控制和防范经营风险，将医院内部控制制度纳入科学化、规范化和法制化的发展轨道，通过在实践中的不断探索和创新，为医院可持续发展提供可靠的保障。内部控制制度的有效发挥，对于医院经济长远发展具有深远意义。

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