浅析林业事业费会计核算中常见问题和处理办法＊

刘 荣

（陕西牛背梁国家级自然保护区管理局，陕西西安 710100）

政府收支分类改革于2007年全面实施，新的支出经济分类体系不仅是预算管理体制的创新，也是会计人员进行会计核算的基础。在经济发展突飞猛进的大好形势下，党中央、国务院确立了以生态建设为主的林业发展指导思想，财政资金随之大量注入。林业预算单位要确保这部分资金安全有效运行，就必须按照财政部政府收支分类科目改革的要求，搞好林业事业费的会计核算［1－5］。但是在实际操作中，一些预算单位的会计核算仍有不规范之处，为了强化林业事业费的管理，现从加强会计核算层面提出几点认识。

1 林业事业费的内容及分类

林业事业费是指国家用于支持林业事业发展的经费，包括林业事业单位的机构经费和林业事业专项经费。

林业机构经费是指各级财政部门及林业主管部门用于自然保护区、森林病虫害防治站、林业勘察规划设计院、林业技术推广站、种苗站、林业工作站、国有林场、苗圃等纳入预算管理的林业事业单位的人员经费、公用经费，是保障林业事业单位机构正常运转、完成日常工作任务的必须林业资金。

林业事业专项经费是指为了完成特定的工作任务或事业发展目标而由财政部门和林业部门安排的具有专门用途的经费。其内容大致有：森林资源保护费（包括森林资源调查经费、森林防火经费、林业有害生物防治经费、动植物保护经费）、林业自然保护区财政补助资金、防沙治沙经费、其他专项经费。

明确了林业事业费的内容及分类，林业预算单位就可以按照有关财经法规、制度规定执行事业单位会计制度，设置相应的会计科目，对林业事业费进行会计核算。

2 会计核算科目设置和使用中的常见问题

会计科目是对经济业务的具体内容，按其特征和经济管理要求进行归集分类的类别名称。2007年自政府收支分类改革全面实施以来，新旧科目的平稳过渡已基本完成。但是，从近几年财务检查及审计情况看，会计科目设置和使用中仍存在一些常见问题。

（1）单设“专项业务支出”科目。为简化核算，把在同一预算项目中列支的专项经济业务费，笼统地列入单设的“专项业务支出”中。使会计科目核算过于粗化，不能真实地反映项目资金具体使用情况，这不符合会计核算的明晰性要求。

（2）不能正确理解和使用“财政补助收入”科目中的“专项业务费”与“拨入专款”科目中的“财政拨入专项”，将“财政补助收入”科目“专项业务费”记作“拨入专款”。以此类推，在做支出时，将事业支出－项目支出相应地处理成专款支出。

（3）未完全掌握职务消费货币化补贴的含义，将交通补贴、移动通讯补贴、住宅电话补贴等，列入“商品和服务支出”类下的“交通费”、“邮电费”科目。

（4）混用“基本建设支出”类科目与“其他资本性支出”类科目。

3 讨论分析及处理办法

众所周知，账户设置、账务处理、会计报表的内容和结构以及报表项目分类的详细程度都依存于会计科目，只有注重会计科目在会计核算中的重要作用，才能正确使用会计科目。

（1）为增加预算透明度，提高财政科学化、精细化管理水平，在林业事业费会计核算中，不宜单设“专项业务支出”科目。根据前面林业事业费内容的描述，在核算事业费支出时，设置支出一级科目—“事业支出”，并进一步根据林业事业费内容及分类，相应地设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目。在此基础上，按照同年《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的类级科目设置三级明细科目，按照款级科目设置四级明细科目，从而将事业费支出细化分解到相应的具体支出经济分类科目中。由此可见，在同一预算项目中列支的专项经济业务费，不宜将其笼统地列入单设的“专项业务支出”中反映。

实例一：某单位用动植物保护专项业务经费，通过银行存款支付本底调查发生的燃油费，会计分录为：

借：事业支出－项目支出（动植物保护经费）－商品和服务支出－交通费

贷：银行存款

需要强调的是，为提高专项资金使用效益，林业事业专项经费严格实行项目管理，项目支出执行《国家林业局中央级行政事业类项目支出预算管理办法（试行）》，不得在专项业务费中列支应由单位基本支出开支的各项人员支出。

（2）“财政补助收入”科目中的“专项业务费”，虽然是具有专门用途的资金，但无须单独报账。而既具有专门用途且要求事业单位单独核算并报账的林业资金，不能作为该事业单位的“财政补助收入”，在会计实务操作中应作为“拨入专款”核算。

实例二：当林业预算单位收到其主管部门拨入的不需单独报账的森林防火经费时，应作如下会计分录：

借：银行存款

贷：财政补助收入－项目支出－森林防火经费

发生支出时，“财政补助收入”中的“专项业务费”对应的是“事业支出—项目支出”，“拨入专款”对应的是“专款支出”。

（3）目前正在进行的交通补贴、移动通讯补贴、住宅电话补贴等职务消费货币化改革，其实质是将干部职工因公务活动需要而发生的支出予以货币化，直接补助给个人，属于对个人的一种支出。因此，其支出应该列入“工资福利支出”类下的“津贴补贴”科目。

会计分录为：

借：事业支出－基本支出—工资和福利支出—津贴和补贴

贷：现金

（4）“基本建设支出”类科目与“其他资本性支出”类科目的款级科目比较相近，区别二者的关键在于：其支出是否属于发展与改革部门集中安排。

“基本建设支出类”科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性的储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。

“其他资本性支出”类科目反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。该科目下设款级科目与“基本建设支出”类下设款级科目相差不大，具体包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。

实例三：某事业单位用事业经费购置车辆，会计分录为：

借：事业支出－基本支出－其他资本性支出—交通工具购置（含车辆购置税）

贷：银行存款

同时，

借：固定资产—交通工具

贷：固定基金

总之，在熟知林业事业费的内容、分类及管理办法的前提下，注重理解会计科目的使用说明及其在会计核算中的重要作用，依照《政府收支分类科目》，正确设置和使用会计科目，不仅是林业计财工作者必备的会计知识，更是强化林业事业费会计核算，管好用好林业资金，努力让国家投资花得更规范、更透明、更有效的基础。

［1］ 本书编写组.林业项目与资金管理法规汇编［M］.北京：中国林业出版社，2005.

［2］ 财政部预算司.政府收支分类改革问题解答［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.

［3］ 杨燕波.注重会计科目在会计核算中的桥梁作用［J］.云南财贸学院学报，2002（S1）：31－33.

［4］ 王应寅.预算会计［M］.西安地图出版社，2002.

［5］ 财政部农业司编写组.农业事业单位会计［M］.哈尔滨工业大学出版社，1998.