中小企业内部财务控制与监督

□文/赵士威

一、现行中小企业内部财务监控现状

据一项调查表明，随着我国经济的飞速发展，中小企业如雨后春笋般地涌现，但最后存活下来并发展壮大的企业微乎其微，这就给我们敲响了一个警钟。笔者做财务工作十几年，目睹了一些企业由盛转衰，甚或由兴转亡的过程，一个沉痛的教训就是内控弱化，造成资产大量流失，抑或资金链断裂，使企业陷入困境。比如，在货币资金方面，企业经营者滥用职权，借出大额资本血本无归；在长期投资方面，盲目草率，决策失误，投而不管或管而不当；在实物资产方面，疏于管理，被盗被毁，化公为私，损失严重；在销售回款方面，应收账款长期沉淀，形成呆账、死账，甚至业务人员回款不入账，货款体外循环，等等。所以，中小企业的内部财务控制与监督管理亟待加强。

二、企业内部财务控制与监督的重要性

（一）在企业运营过程中，财务部门作为一个承上启下的信息系统，其核心和关键就是财务控制。通过财务控制与监督，才能达到约束和优化企业行为的目的，为企业管理提供可靠相关的财务信息。

（二）运行良好的财务控制系统可以优化公司的治理结构，充分调动各方面的积极性，推动公司业绩持续发展。

（三）财务控制在控制内部人方面也有很大作用。在现代公司，经营权与管理权是分开的，有效的内控指标，可以充分发挥财务的监管作用，控制内部人的行为，降低管理成本。

（四）财务控制是公司治理结构的核心。财务系统作为一个控制系统，是公司治理结构中极为重要的一环，它有助于企业建立和完善符合现代企业要求的内部治理结构，形成科学的预算和决策机制、执行机制和监督管理机制。

三、中小企业应构建完善的内部财务控制体系

（一）内部财务控制的内容

1、基础控制。即通过基本的会计活动和程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保财务控制目标实现的首要条件，是其他财务控制的基础，主要包括以下几个方面：

（1）凭证控制。就是利用会计凭证对经济业务进行控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭证，是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。要做好凭证控制，一般应从以下方面入手：首先，单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的；其次，要设计好良好的凭证格式；再次，规定合理、有效的凭证传递程序；还有，在入账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账。另外，做好会计凭证的保管工作。

（2）账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制财务报表的依据。因此，账簿控制对保证财务报表的质量具有重要的意义。它一般包括以下几方面的内容：首先，账簿体系要适应企业的规模和特点，切合企业管理的需要；其次，账簿的内容和格式应详简适当，既要保证记录系统的完整、准确，又要注重财会工作的效率；再次，登账应以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序，将会计凭证的经济业务分类记入账簿。做到全面、连续、系统、及时地反映和控制企业的经济活动。最后，所有的账簿都必须内容完整、手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。

（3）报表控制。会计报表是企业财务信息的主要载体，报表的质量直接决定着财务信息的质量，因此报表的控制不言而喻。一般来说，应注意以下几点：第一，报表的种类、格式和内容应符合相关法律法规及企业管理的需要；第二，报表的编制必须以核实后的账簿，记录为依据，并做到数字准确，内容完整；第三，定时按时编制规定的报表；第四，报送及时，为相关决策者提供信息。

（4）核对控制。也就是要利用记录之间与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间有对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表、表表之间的核对。这不仅是对整个经济活动的一项检查，而且对有效保护资产的完整、保证财务信息的质量都有重要意义。

2、纪律控制。基础控制是财务控制的前提。要使其充分发挥作用，必须切实地加以贯彻执行。而纪律控制就是为保证基础控制发挥重要作用而进行的内部控制。它主要包括内部牵制与授权和内部稽核。

（1）内部牵制与授权是一种以事务分管为核心的自检系统和责任系统。通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，使各项业务流程能顺利执行下去，从而达到相互制约、相互监督的作用，并且做到权责分明，目标明确。它主要通过两种方式实现：从纵向上看，每项经济业务的处理都要经过授权，通过上下级有关方面，使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向上看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使不同部门的工作或记录受其他部门的牵制。内部牵制与授权的核心是不相容职务的分离及科学的授权机制。

（2）内部稽核。广义上讲，内部稽核包括企业专设的内部审计机构对公司内部所有部门的经营活动进行的审核。仅就财务控制而言，指独立于企业财务的审计人员对企业财务会计活动进行事前、事中、事后的全面审核，定期不定期的检查相关财务记录，确保财务记录正确无误的一种内控制度。

3、实物控制。指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几点：（1）建立严格的出入库手续；（2）建立科学完整的保管制度；（3）实物要实行永续盘存制，做到账实相符，定期盘存；（4）建立完善的财产清查制度，建立健全档案保管制度。

（二）内部财务控制的必备条件

1、要有良好的财务控制支持环境。这就要求企业的决策层在思想上认识这个问题，也就是要创造一个使财务会计体系能正常运转的内部环境，使财务控制成为企业管理的内在需要。笔者多年前就职于一家私企，公司经营之初效益很好，但资产的所有者即董事长从做小本生意起家，以为仅凭一腔热情就可以管理好现在几百人的企业，对公司的财务核算不重视，更不用说财务管理和控制了。加之由于家族管理，亲戚朋友浑水摸鱼，使公司持续了不到两年的时间就因为资金链断裂而不得不被收购。现在国内和谐的政治环境，日趋完善的法律环境，快速发展的经济环境，尤其是2008年新发布的《企业内部控制规范》都为企业建立良好的内控制度奠定了宏观基础，针对中小企业的发展现状，财务控制的内部支持环境是重中之重。

2、要求财务人员本身要有良好的素质去执行。据一项统计表明，我国财务会计行业的择业情况并不乐观，供远远大于需，但有一定的职业操守，具备一定专业知识与管理能力的财务人员还很缺乏。许多中小企业单纯追求降低人力成本，无形中员工的素质也就大打折扣，规模非常小的企业还可以应付，一旦企业要发展壮大，面对瞬息万变的经济变化，相关的数据分析管理根本跟不上，企业处于一团乱麻状态，相关的管理更是可想而知。所以，中小企业若想发展壮大，一定不要舍本求末。

3、要有一个良好的监管机制保证其运行。在有了良好的内外部环境的配合，配备了合格的专业人员后，如何使财务控制得以有效地运行，使其不断改进和完善？这就是下面要谈的企业内部财务的监督管理制度。

四、对企业内部财务控制进行监督

（一）对内部财务控制进行监督的必要性。规范企业财务会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清、互相推诿，使企业财务控制成为企业内控的基础和重要组成部分。

（二）对内部财务控制进行监督的内容

1、对基础控制进行监督。如，可以对相关人员进行询问，其工作流程如何，这样就可以了解到凭证的格式和内容是否符合企业的业务要求，是否设定了专门的审核人员对报销的凭证主要是原始凭证进行审核；凭证的传递程序是否合理，是否有利于各个部门的协调沟通；会计档案是否有专人进行保管，调阅制度是否健全；账簿的设计是否适应了企业的规模特点，据此产生的财务报表是否真实地反映了企业的经营信息。

2、对内部纪律控制进行监督。首先，要监督财务人员的职责权限。如，记账人员与经济业务事项和会计事项经办人、经办人员与财务保管人员的职责权限是否明确并相互分离，相互制约。记账人员与经济业务审批人员是否做到了职务分离，从而有效防止因权限集中、职务重叠等出现决策失误，将失误和舞弊降到最低；其次，要监督重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行程序的监督和控制是否真正体现了决策人员与执行人员相互制约的关系。否则，企业负责人头脑一热，大笔一挥，企业的损失可想而知。

3、对内部实物资产进行监督。进行财产清查，实物盘点是一项非常重要的工作。只有这样，才能不仅仅根据理论数据对各企业的物流过程进行监督，而对物流过程中的每个环节可能发生的问题才能使之消灭在萌芽状态。如每个月由经理会同财务部门对企业的仓库进行盘点，做到财务的五个相符，保证财务数据的客观准确。有时，还要进行不定期的清查，做到心中有数，从而对物流部门也起到一个监督作用。

4、内部审计与外部审计相结合。企业内部审计是企业内部的一种独立的评核工作，以检查财务会计业务对管理当局提供服务的质量和基础。

5、财务部门可以独立于经营者而直接对投资者负责，以更好地发挥财务控制与监督。现代经营管理体制下，财务部门不应仅仅只是一个核算部门，更应作为一个监督部门，在行政上独立于经营权人。对公司的物流和资金流进行控制监督。

总之，内部财务控制与监督是企业内部管理制度中的两个不可分割的部分。没有财务体系的建立，财务监督就等同于纸上谈兵。众所周知的郑州百货公司创下的当时上市公司亏损之最、巨人集团的轰然倒塌，都是由于财务制度不规范，财务监督不完善造成的。

[1]叶荷塘.会计控制与监督.财税与会计，2003.6.

[2]中华会计网校编著组.新企业内部控制规范，2008.12.