移民资金内部审计实务探析

王忠峰

（嫩江尼尔基水利水电有限责任公司，黑龙江 齐齐哈尔 161005）

1 移民资金审计

1）概念界定。“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。

2）移民资金主要特性。首先，移民资金是具体工程项目投资概（预）算的一部分，移民资金包括征地补偿资金、移民安置资金、移民后期扶持资金。移民资金的拨付需要按移民安置费用实施的先后下达资金计划后，再拨付资金。其次，由于工程项目的组织者没有强大的组织能力、协调能力等原因，只能依赖政府强大的行政干涉能力来组织实施。

2 审计方法

依据我国《内部审计具体准则第3号——审计证据》的要求，内部审计人员在审计过程中可以采取审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计方法（或称审计程序）获取审计证据。这些方法也同样适用于移民资金内部审计使用。

2．1 审计的目标

移民迁建安置补偿补助资金是指按照国家有关规定对迁建安置移民个人、组织的财产、设施进行补偿补助及生产、生活条件恢复所发生的直接支出和管理费用。包括农村移民支出、城（集）镇迁建支出、专项设施复建支出、库底清理支出、环境保护支出、独立费支出、待核销投资损失等。独立费中的实施管理费支出审计、货币资金审计、建设项目审计等执行相关规定。

尼尔基水利枢纽工程移民资金的补偿方式主要是将黑龙江和内蒙古自治区移民补偿款拨付给两省（区）移民办，省级移民办再下拨付给县（市、旗），县（市、旗）再下拨乡级移民办，由乡级移民办直接组织实施或拨付给村组织实施。

在移民迁建资金审计过程中，把移民迁建安置补偿补助资金的收支是否符合国家及地方有关法律法规、规章、政策以及概算和分解计划的有关规定和约束条件，调整资金用途的程序是否合规，监督制约机制是否合理作为审计的工作目标。

2．2 符合性审计方法

2．2．1 控制措施

移民资金管理机构对移民迁建安置补偿补助资金管理应具备的控制措施是：移民机构应当有完善的移民迁建安置补偿补助资金业务岗位制度及监督制约机制，坚持经办与复核、支付等不同岗位的相互监督、制约及职务分离。加强补偿补助政策的管理，公开补偿补助政策、补偿标准及条件、补偿的实物量，并接受移民的监督，公开监督及信息沟通的渠道。工程项目建设符合国家及地方的有关规定。移民机构应定期或不定期对移民迁建安置补偿补助资金支出进行抽查，确保移民迁建安置补偿补助资金收支合规有效。

2．2．2 内部控制的审计方法

1）了解内部控制。首先是取得被审计移民机构关于移民迁建安置补偿补助资金管理有关的内部管理制度；其次是询问、观察相应内部控制是否得到执行，重点询问各项批准手续、内部复核和对账程序，重点观察职责分离情况、监督机制执行情况；最后编制流程图。

2）抽取并检查移民迁建安置补偿补助资金收款凭证。为了测试移民迁建安置补偿补助资金收款的内部控制，内部审计人员应选取适当样本的移民迁建安置补偿补助资金收款凭证，进行如下检查：①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符，与银行对账单是否相符。②核对现金、银行存款日记账记录的收入金额与收款凭证是否一致。③核对收入与业主或上级移民机构的资金拨付通知是否一致。④核对收入与移民资金是否相关等。

3）抽取并检查移民迁建安置补偿补助资金支出付款凭证。为了测试移民迁建安置补偿补助资金支出付款的内部控制，内部审计人员应选取适当样本的移民迁建安置补偿补助资金支出付款凭证，进行如下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定；②检查支付款项的方式是否符合规定；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对现金、银行存款日记账记录的支付金额与付款凭证是否一致；⑤核对付款凭证与应付账款等相关的明细账的有关记录是否相符；⑥核对实付金额与后附的发票等单据是否相符；⑦核对是否应由移民资金支付以及应由实施管理费还是项目资金支付等。

4）抽取一定期间的移民迁建安置补偿补助资金支出明细账与总账核对。首先，检查有无计算错误，加总是否正确无误。其次，根据明细账核对总账中相应账户的记录是否正确。

5）抽取一定期间的移民迁建安置补偿补助资金支出表，将其同业务部门的数据以及相关政策、公示的数据进行核对，检查其是否正确编制并经复核。

6）评价移民迁建安置补偿补助资金内部控制。评价时，审计人员应首先确定移民迁建安置补偿补助资金内部控制的可信赖程度以及存在的薄弱环节和缺陷，然后具以确定移民迁建安置补偿补助资金实质性测试，以减少审计风险。

2.3 收支具体审计方法

2.3.1 收入的审计方法

1）取得或编制被审计移民机构移民迁建安置补偿补助资金收入明细表，复核其加计数是否正确，并与收入明细账、总账和会计报表有关科目进行核对。

取得被审计移民机构移民迁建安置补偿补助资金收入拨款文件以及银行对账单和移民资产处置文件，并与有关科目进行核对。

2）审阅收入明细账和记账凭证，检查收入的范围是否合规。一是拨入收入应与业主或上级移民机构的拨款文件等核对；二是利息收入、其他收入应与相应的收入单据核对。如有与移民资金无关的收支事项，应查明原因并作出相应的记录；审阅收入明细账是否有无故意颠倒日期记账、不记账，以掩盖某些问题的情况；检查利息收入、其他收入结转移民迁建安置补偿补助资金收入是否正确。

2.3.2 农村移民支出的审计方法

1）取得或编制被审计移民机构农村移民支出明细表，复核其加计数是否正确，并与农村移民支出明细账、总账和会计报表有关科目进行核对。

2）审阅农村移民支出明细账和记账凭证，检查农村移民支出的范围是否合规。一是应与概算（含分解概算）、计划文件等核对；二是应与相应的支出单据核对。如有与有关规定不符的事项，应查明原因并作出相应记录。

3）核对记账凭证、原始凭证，鉴定原始凭证的真伪。检查有无套取现金、白条冲账、虚假原始凭证设“小金库”、挪用公款等违法违规行为。

4）抽查大额农村移民支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对有关账户的进账情况。如有与移民资金无关的收支事项，应查明原因并作出相应的记录。

5）检查农村移民支出的截止。被审计移民机构资金平衡表上的农村移民支出数额，应以结账日的实有数额为准。审计人员可以对结账前后一段时期内的农村移民支出进行审计，以确定是否存在跨期事项。

6）检查农村移民支出的分类。审阅农村移民支出的分类归集情况，如不合规，应作出相应记录，并建议被审计移民机构进行相应调整。

2.3.3 概算执行情况审计

取得概算（含分解概算）、资金分解计划。将实际执行情况与概算、计划进行比较。对于超概算、超计划的事项，应作出相应记录，建议移民机构分析超概原因，按规定落实资金来源。