简论建设项目的跟踪审计

吴晓萍 陈平平

(1.常州广厦建设监理咨询有限公司 江苏常州 213022 2.常州信息职业技术学院 江苏常州 213164)

简论建设项目的跟踪审计

吴晓萍1陈平平2

(1.常州广厦建设监理咨询有限公司 江苏常州 213022 2.常州信息职业技术学院 江苏常州 213164)

根据目前建设项目跟踪审计的前提和内容，应特别关注建设项目跟踪审计过程中存在的问题，准确定位建设项目跟踪审计，提高跟踪审计人员业务素质和水平，规范建设项目前期、实施期间和竣工结算跟踪审计内容，注重项目前期和施工过程中的跟踪审计，提高投资效益。

建设项目;跟踪审计;问题

建设项目跟踪审计是审计人员在项目建设过程中将建设全过程的审计事项及时进行审计，并提出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，借以改进、完善项目建设工作的专项审计。跟踪审计可以使建设项目实施得以规范、有序、有效进行，取得最佳的经济和社会效益。跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，从立项、设计、施工、竣工、到竣工结算等各个阶段，需要各项目参与者相互配合协调，确保项目建设顺利进行。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，在提高建设项目的投资效果，遏制投资领域的腐败行为等诸多方面，都有着无可替代的重要作用，是现行建设项目审计领域中推崇的一种审计方式，也是建设项目审计发展的必然选择。但是在实际操作中尚有一定的难度，为此，在开展跟踪审计的过程中，必须明确工作目标，合理定位，在不影响建设项目进度的前提下对建设项目进行合理的投资造价控制，监督建设资金的运用以及造价的控制情况;同时，应用价值工程理论，对设计和施工方案进行优化，提出合理化建议，最大限度地发挥投资效益。

1 建设项目实施跟踪审计的前提

1.1 建设项目跟踪审计定位要准确

跟踪审计人员在项目建设过程中一定要正确扮演好自己的角色，务必保持审计的独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中，要防止越俎代庖，大包大揽，正确处理好与建设单位基建管理相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限，保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。例如，常州广厦建设监理咨询有限公司在参与的跟踪审计项目中，由于建设方与监理都不懂造价，以前的签证随意性较大;审计参与后，所有的资料都不敢签字，而是要等审计把关后再四方一起签字;虽然这种做法对建设方不会造成影响，但审计的监督性已荡然无存;由于监理的不到位，许多质量问题也要求审计人员对承包方提出来，这已大大超越了审计的范围。为此，提高相关人员的职业素质和业务水平已迫在眉睫。

1.2 提高跟踪审计人员业务素质和水平

当前新材料新工艺的不断出现，建议造价主管部门能经常组织业务培训，使审计人员能跟上社会进步与发展的步伐，提高业务素质，更好地为建设项目服务。与此同时，应强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德，注重审计人员综合能力培养，只有这样，才能适应新形势、新情况对审计工作的新要求，审计工作水平才会不断提高。

2 建设项目跟踪审计的内容

2.1 建设项目前期跟踪审计的程序性内容

建设项目前期主要审核的内容包括:建设项目法人制是否建立;建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准;项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法(一般来说，这些程序在审计单位介入以前已完成);建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标，并签订合同。

2.2 建设项目实施期间跟踪审计主要内容

对项目的隐蔽工程部分进行详细核查，确定其与投标书的一致性;对项目发生的变更进行方案比较，并进行现场签证;在大型景观工程和装修工程中，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象;对招标文件中的暂定价材料配合建设方进行现场询价，提供合理的结算价格，不给承包方可趁之机;根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表;参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议;协助业主单位及时督促施工单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。

2.3 竣工结算审计的内容

审核竣工结算是否按合同条款编制，审核工程量是否真实，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，是否按投标书的口径进行计算，材料单价是否按合同调整，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的质量、工期等是否按履约承诺完成，竣工图纸及相关资料是否真实，竣工资料与实物是否一致等，配合建设方做好项目后期评估工作。

3 建设项目跟踪审计应关注的问题

3.1 项目前期跟踪审计

首先要提到的是对设计单位的要求。建设单位大都没有在造价方面很专业的人员，在与设计单位讨论方案时，重点也只放在外形的美观上，而对结构设计没有特别的要求;这样使设计师在设计时只考虑建筑的外观漂亮，而不考虑经济性、实用性。审计单位介入后，可以对设计方提出具体的限额设计要求，如对设计方案进行用钢量的测算及造价的比较，这样很快就能帮助建设方优选方案。

例如，常州广厦建设监理咨询有限公司在镇江跟踪的一个项目是欧式别墅群，一开始建设方未对设计单位有任何要求，只是选中了一套外观很漂亮的方案，结果钢筋翻样下来达到每平方米建筑面积90公斤，造价太高，超出建设方的承担能力。于是建议设计方重新设计，要求设计钢筋含量不超过50公斤/每平方米建筑面积，并维持了外立面的美观，达到了预期效果。

其次是招标文件的合理性及标底编制的准确性。现在采用工程量清单计价模式，对清单编制的要求特别高，尤其是清单的工程量及项目名称的特征说明。如果合同采用的是包干价，那么投标单位一定要与清单编制单位核对工程量，一旦事后发现错误又不能随意更改，这对建设方及施工方都会产生影响，造成不必要的纠纷。另外项目名称的特征说明一定要按施工图纸的要求描述清楚，一旦描述不全，而投标方只按特征描述编制清单综合单价，会造成综合单价偏低。目前评标方法大都采用合理低价中标的方式，一旦低价中标，在工程实施过程中施工方提出要增加综合单价，建设方也没有合理的理由拒绝。在一些造价比较高的单位工程的跟踪审计中还发现，措施项目费的记取方式如果在招标文件中未对措施项目费有任何规定，按常规由施工方结合自己的企业情况进行报价，有些按费率区间记取的措施费就无法控制了;还有一些措施费与它的施工组织方案有密切的关系，往往投标文件中技术标与经济标是脱节的，建设方在工程实施时应严格要求施工方案投标报价时所报施工组织方案进行施工，不要随意变更施工组织方案。

例如，常州广厦建设监理咨询有限公司在某个竣工结算审计过程中，按合同、投标文件的要求进行审计没有问题，但审计结果出来后，发现它的临设费用相当高。这个项目是一个标段含几栋小高层，招标时未对临设费率做要求，投标方则按1.5%记取，因几栋房子的分部分项费总和较大，故临设费也相应加大，远远超出了承包方实际发生的费用，但由于投标文件不能更改，所以建设方只能埋单。最后是施工合同的订立。除了合同中的工期、质量、参与方的责任及义务等外，对工程造价的结算条款尤其要制订严密。第一审核工程量是包干还是按实计量;第二审核综合单价是固定的还是可调的;第三审核是否由于分部分项的变动影响措施费用及其他项目费用;第四审核材料单价是固定的还是跟着施工期波动的，怎么波动需确定一个相对合理的波动幅度及区间;另外对工程变更及签证的结算办法也要描述清楚;工程中如有甲定乙供材料，那么建设方一定要对材料有具体的品牌、规格、系列、等级等方面的要求，以防止承包方以次充好。

例如，常州广厦建设监理咨询有限公司在某个竣工结算审计工程中，由于合同中对材料调差的范围描述笼统，只说是材料价格按照施工期的平均信息指导价调整，而恰巧在施工过程中建筑材料特别是钢材逐月涨价，施工单位提出了施工期从开工至工程竣工验收日止计算材料的平均信息指导价，这期间有好几个月的时间，光钢材就增加了约120万元，对此，在结算中建设方与施工方发生了争议。由于合同中未明确施工期是开工到主体验收，施工方钻了空子;但如果施工期材料价格逐月下跌的话，那么施工方又不会提出异议了。所以对于结算条款一定要注重严密性和明确性，以免出现不必要的争议和麻烦。

3.2 施工过程中的跟踪审计

在工程实施过程中，有些签证是没有预见性的，如土质不好，与勘探报告不完全吻合等，这是经常会碰到的情况。如土质不好需要进行处理，这时就要进行方案比较，根据设计单位给出的方案以及承包方凭经验提出的方案进行比较，由建设方选出经济合理的方案进行施工。施工过程中，审计人员要对具体的工程量进行复核，做好签证记录。如果碰到灰土回填，则要提醒建设方注意掺灰比例是否达到设计要求。在这一环节中，由于跟踪审计的介入，在方案比较上就能为建设方节约投资，降低造价。

4 结束语

由于跟踪审计还在摸索阶段，并没有明确的具体操作规定和模式，还需要在实践中不断完善，以符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移，全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，促使工期、质量、功能和投资最佳化，提高投资效益。

［1］曹慧明.建设项目跟踪审计［M］.北京:中国财政经济出版社，2005.

［2］任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策［J］.审计月刊，2007(1).

［3］刘后取.谈基建项目追踪审计［J］.审计理论与实践，2002(9).

On Follow-up Auditing of Construction Projects

WU Xiao-ping1CHEN Ping-ping2
(1.Guangsha Construction Management Consulting Co.，Ltd.，Changzhou 213022 2.Changzhou College of Information Technology，Changzhou 213164，China)

To track audit and the prerequisite of content based on current construction projects should pay special attention to the problems in the process of audit，position accurately and improve the audit personnel＇s service quality and level，standardize the audit of pre-construction，implementation and completion of construction project，pay attention to the settlement tracking and construction process of the pre-construction and implementation to increase the returns of the investment.

construction project;follow-up auditing;problems

F 239.6

A

1672-2434(2010)02-0091-03

2010-03-15

吴晓萍(1967-)，女，工程师、注册造价师，从事研究方向:工程造价咨询