浅析高校会计核算工作中的问题及解决建议

王 芳

（重庆电子工程职业学院，重庆401331）

浅析高校会计核算工作中的问题及解决建议

王 芳

（重庆电子工程职业学院，重庆401331）

会计核算是高校财务工作中一个重要的组成部分，是高校客观准确地进行财务分析、编制年终决算和年度会计预算的基础，也是提高高校会计信息质量的关键所在。为适应高等教育改革发展的新要求，高等学校应在系统总结我国高等学校会计制度工作经验的基础上，充分借鉴企业会计改革的成功做法和国外高等学校会计惯例，健全和完善高等学校会计核算工作，进一步规范高等学校的会计行为，提高会计核算质量，使会计核算在高等教育快速、健康发展过程中发挥更大的作用。

高校；会计核算；问题及解决建议

1 高校会计核算存在的问题、缺陷及影响

现行《高等学校会计制度（试行）》自1998年1月1日施行以来，对规范高等学校会计核算、服务高等学校预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，现行《高等学校会计制度（试行）》已经滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需要。高校会计核算存在的问题、缺陷及影响主要表现在以下几方面：

1.1 会计科目的设置不科学

未设固定资产折旧科目，不能如实反映高校净资产。按目前的会计制度规定，高校不计提固定资产折旧，报表中的总资产是按固定资产原值汇总的，而企业的总资产一般是按固定资产净值汇总的。固定资产具有的有形损耗和无形损耗的特点，决定了高校现存设备中有相当一部分的实际价值与账面价值不一致。根据测算，行政事业单位的固定资产约占总资产的50%，平均新旧程度为50%，那么，现有资产负债表上的总资产价值就要虚高25%。这就会导致一些消极的结果：管理部门无法从高校的会计报表得到固定资产净值的真实资料，其他利益相关者也难以得到真实的会计信息。

未设固定资产清理科目，不利于高校财务部门对出售、报废、损毁资产的管理。由于我国高校会计制度中没有“固定资产清理”科目，在固定资产出售、报废或发生损毁时，一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或收入直接记入“专用基金——修购基金”科目，这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，同时还增加了财务管理的难度。

未设置“在建工程”科目,高校会计核算系统中没有“在建工程”科目，实践中常常是将大量在建工程内容放在基建会计系统中进行核算。在工程未完工而未转入固定资产之前，这部分固定资产(或在建工程)没有在财务报表中反映出来，而仅在“应收及暂付款”科目中作为与基建的往来款反映，这就混淆了高校流动资产与长期资产的界限。

1.2 会计核算与高校部门预算不能有效衔接，影响会计信息质量

在实际的财务工作中，高校的财务预算和会计核算各行其道，会计核算没有遵循预算要求，自行一套，随意性大。影响会计核算的原因主要两个：(1)财务预算准确性差，会计核算时无法执行，从上级部门取得拨款后，没有按照学校科学发展规划安排财务收支，对经费的管理较盲目，所以在制定财务预算过程中比较粗糙，做出来的预算实用性差，预算编制不完整或比较粗放，以致于会计核算无法准确围绕预算执行；(2)高校进行会计核算时对预算执行流于形式，乱开支项目，随意扩大支出标准，人为故意不执行预算，导致有预算不执行，会计核算口径与财务预算口径不统一，会计核算科目没有或不能对应预算项目。会计科目分类与预算管理要求科目分类之间差异悬殊，没有细化到具体的预算管理项目，使得会计信息资料与预算编制和执行没有对应，不够全面，难以满足预算管理的要求。

1.3 财务收支及资产状况核算不完整

高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以实现了的收支为基础的会计核算方法，很难适应当前高校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高校的财务收支及资产状况。主要表现在以下几方面：(1)收入和成本不实。比如，学费收入依据收付实现制原则，只对已收部分作为收入处理而应收未收部分不予反映，这样既不能准确核算高校的应收学费规模，也不利于学费催缴，极易造成学费流失；(2)债权债务不实。学费、住宿费的欠费形成的债权未在账面反映；某些临时性收入，当合同已签订或事项已实施，但对方的款项还未到位，或对方采用分期付款的方式，债权未在帐面反映；高校的附属单位按经营承包合同应上缴而未交的款项，经营单位已按权责发生制列入了当期负债，而高校按照收付实现制则不应列为当期收入，因而也就未能列为学校债权资产。

1.4 基本业务与基建业务核算未纳入到统一的会计系统

在计划经济体制下，我国基建资金的拨付使用有单独的系统，因此基层单位的基建业务是单独核算，在银行单独开设账户，执行专门的基本建设会计制度。目前企业会计制度已将基建核算纳入到统一的会计系统中进行规范，而高校却仍然实行两个独立的核算体系和报表体系。高校的信贷资金主要用于基本建设，许多高校将借款作为基本业务在一般会计核算体系中核算，然后再转入基建账中，也有一部分高校直接将借款在基建财务会计系统中核算。前一种核算方式下，借款转入基建账的方法有两种，一是通过“结转自筹基建”支出账户转拨到基建账上；二是作为往来款划到基建账上，使“应收及暂付款”这个原本属于流动资产性质的账户中滞留着大量的长期资产。

1.5 对无形资产的核算不够重视

按照会计制度规定，无形资产核算的主要内容为专利权、非专利技术、著作权、商标权和土地使用权，等等。目前大多数高校仅仅对于土地使用权予以核算和披露，而对于其他无形资产则没有在会计系统中进行反映。近年来，高校的科研成果以及取得的专利权大幅度增长，但是这些无形资产却没有在高校财务报表中给予应有的反映。

1.6 高校现行会计核算岗位、人员设置难以适应市场经济发展的需要，存在隐性财务风险

随着市场经济体制的建立，高校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、办学规模扩大化、经济业务多样化、内部控制严格化等新的问题。在这种大背景下，高校管理层往往注重引进高端教学人才，忽视了财务工作的建设。例如，大部分高校在学生规模5 000人时会计人员有5人左右，扩招后学生渐增至15 000人左右时，会计人员也只有5～6人。高强度的工作量无法保证会计核算人员时刻保持清醒的头脑，容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。因为人手不足，会计岗位也往往设置不合理、合规，出纳人员兼管会计档案管理、收费收据无专人管理等现象在一些高校时有发生，这都为高校的财务工作埋下了隐性风险。

2 完善高校会计核算工作的建议

高校会计核算应当为财务报告提供较为全面的信息，以满足不同信息使用者的需求，以会计目标为导向，完整地反映学校主体的财务状况、收支情况和结余。需要从统一会计制度、加大预算管理力度、完善固定资产核算、完整反映债权债务、恰当反映收支状况、最大限度地降低隐性财务风险等方面来进行完善和改革。

2.1 合并会计核算主体，执行一种会计制度

高校会计应当趋向于反映整个学校主体的财务状况。因此，同一学校主体，应将基建财务和事业财务合并统一为学校财务，不论其经费用途如何，作为一个会计核算主体，执行统一的会计制度。在完善现行高校会计制度的基础上，取消基建投资核算主体，增加基本建设资金核算相应的会计科目，设置统一的会计科目体系，以更准确地核算收支、避免内部转账对于收支或往来款等进行重复核算、及时反映已完工资产形成的存量资产和债务、在建工程的资金来源和占用，以全面完整地反映高校的财务状况和收支情况，为部门预算编制、高校的财务风险控制、金融机构的财务评估等提供信息。

2.2 完善高校预算编制方法，加大执行力度

高校应解决预算编制方法不科学、预算时效性差、预算执行刚性不强、预算约束力软化及缺乏有效监督机制等问题。通过剖析其成因入手，找出存在问题的根源，对症下药，构建稳健型理财体制、试引入零基预算法、推行绩效预算管理模式等手段来解决此问题。

2.3 统一固定资产核算，建立资产折旧制度

高校的固定资产，不论是事业性活动还是经营性活动形成的，都应当反映其耗费和价值减少，并区分各类资产的不同属性、根据其预计可使用年限、可收回残值、采用相应折旧方法计提折旧，合理反映当期耗费。同一固定资产，不论用途如何应按照同一口径反映，真实地反映固定资产的增减值和净值情况，反映因提取折旧列入的当期支出，反映固定资产的清理和处置收益，以有助于高校加强国有资产管理、加强成本核算和管理、提高财务报告信息质量。

2.4 采用权责发生制，恰当反映收入与支出 、债权与债务

高校的收入和支出、债权与债务核算，应采用权责发生制，以使财务报告全面地反映各个会计期间的收支和债权债务状况。对于非税收入的应收和已收、应缴和已缴、应拨和已拨，财政拨款应拨未拨部分，科研经费应收未收部分，以及各类应付未付款项、应计未计利息等业务，按照权责发生制的原则在当期确认支出。在财务报告中既反映期末应收未收、应缴未缴、应拨未拨、应付未付余额，又准确反映期间收入和支出、债券和债务，以全面地反映财务状况和收支债权债务情况。

2.5 要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员

会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。

[1]中华人民共和国财政部.高等学校会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，1998.

[2]杨云标，杨昆元.关于我国高校财务会计制度改革的思考[J].昆明理工大学学报（理工版）2007（2）.

[3]陈洁，刘幼昕.我国高校会计制度存在的问题及改革思路[J].会计之友，2008（2）.

[4]古文林.高等学校财务预算管理中存在的问题及改进对策[J].水利经济，2008（3）

A Brief Analysis on Problems and Suggestions of Financial Accounting in Universities

WANG Fang
(Chongqing College of Electronic Engineering,Chongqing 401331,China)

Financial accounting is an important part in college financial work,and it is the foundation of accurate financial analysis,drawing up annual balance sheet and annual accounting budget.To suit the development and reform of higher education,the universities should learn the successful practices from enterprises,and accounting conventions in overseas universities on the basis of systematical summary of experience of accounting system in the higher schools.Therefore,it could perfect financial accounting work,standardize accounting behavior,and make further improvement in accounting quality,by which the financial accounting could play a greater role in the fast and healthy development of higher education.

colleges and universities； financial accounting； problems and solutions

G647

A

1674－5787（2010）04－0068－03

2010-03-06

王芳，女，吉林省人，重庆电子工程职业学院财务处工作。

责任编辑 李 燕