浅议现代企业制度下的财务报告内部控制

严小芳

(南京理工大学泰州科技学院，江苏泰州225300)

浅议现代企业制度下的财务报告内部控制

严小芳

(南京理工大学泰州科技学院，江苏泰州225300)

针对目前企业内部财务控制存在的问题，建立适应现代企业制度的内部控制机构、提高内控人员素质、以及营造良好的工作环境，使财务报告内部控制真正适应现代企业制度的要求。文章按照从分析问题到解决问题展开论述，对现代企业制度财务报告内部控制在我国应用中存在的问题进行了阐述，并提出了相应的对策。

现代企业制度；财务报告内部控制

一、现代企业制度下财务报告内部控制现状及存在的主要问题

目前我国企业的内部控制制度还不健全，不能够发挥有效的监督控制职能，还存在着许多问题，简要总结为以下几点：

（一）相关法律制度不完善

我国企业内控思想散见于各部门、各组织的相关文件中，呈现出比较混乱的局面，我国还没有以立法的形式规定对企业财务报告内部控制有效性进行评估并披露，没有要求企业管理层和外部注册会计师对财务报告内部控制的有效性进行评估并公开披露，财务报告错误表述的风险还是很大。

（二）内部控制评价缺乏标准

虽然企业的一些相关法律法规都对内部控制的评价、测试和报告作出了规定，但不同企业控制环境、控制活动、监督环境差异较大，如果缺乏一些具体的标准和尺度，就会使评价流于形式，从而影响内部控制评价的合理性。

（三）法人治理结构不完善导致内部控制信息失真

现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约，并在董事会设立专门委员会。但我国企业目前存在“一股独大”现象，“内部人控制”已成为一种比较普遍的问题，股东大会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、制约的体制。

企业管理者对于个体利益的追求，驱使其向会计人员施压，指使财务内控人员弄虚作假，导致财务内控信息严重失真，操纵扭曲财务内控信息以维护和扩大自己的利益；此外，财务内控信息这种“产品”的“生产者”业务素质和职业道德不高，直接影响财务内控信息的质量。

（四）内部控制对象不全面

许多企业的内部控制制度，所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工，对单位的高层管理者的控制相对薄弱，有的单位由于高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。

（五）缺乏有效的内部控制监管制度

内部控制的实施缺乏必要的法律约束和综合监督，对于企业内部控制的设计与执行，没有以法律的形式做出强制性要求。有些企业内部控制建设的意识不强，内部控制监管制度不完善甚至根本没有。再者，仅有完善的内部控制制度是不够的，在实施中如果缺乏必要的监督，则很可能根本达不到控制的目的，现阶段我国内部审计和社会审计对内部控制的监控都处于较弱化的状态，内部监督失灵或没有内部监督。目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

二、完善我国企业财务报告内部控制措施

（一）按照风险管理的要求开展企业财务报告内部控制

现代企业制度下内部控制，要求与风险管理相结合。具体要求是在企业的“经营—风险—控制—监督”过程中，内部控制充分发挥其监控的实效，即内部控制在开展时，先由企业各层次人员明确企业经营风险控制管理的目标，在此基础上广泛收集经营决策的信息、情报及风险情况，据以对各个待审项目的风险做出评价，进而确定内部控制风险的策略（包括规避风险、接受风险、转移风险、运用风险、减少风险），然后运用“计划—执行—检查—行动”(Plan-Do-Check-Action)的方式，对企业的主管层，业务管理层及业务执行层进行控制[1]。

在实施“企业综合风险管理”(EWRM)的基础上，内部控制针对主要的经营风险进行全过程的管理，以促使企业成长发展、增长企业价值。内部审计通过EWRM，将各业务经营部门的风险和机会加以集中化，有助于企业经营决策和投资决策的改善；通过内部控制有效的、及时的监控，将全部经营风险统一管理，可强化企业的公司治理，有利于企业价值的增加。

要想提高内部控制的独立性,明确确立内部控制在企业中的角色地位是关键。只有提高领导层对内部控制工作的认识，取得领导的支持，才能发挥内部控制的作用。为了实现有效监督，在组织结构上，内部控制部门应直接隶属公司董事长和审计委员会的领导，对企业经营层（包括公司总经理在内）的经营管理活动及内部控制系统做全面的监督和评价，总审计师及审计人员应由董事会直接任命，以此保证内部控制人员的独立性。

（二）营造良好控制环境，建立健全企业的管理机构，明确管理权责

一个良好的内部控制环境是控制和执行其他控制政策的基础。要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。

建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。现代企业制度中股东大会、董事会、监事会、总经理层这种规范的法人治理机构为内部控制的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但内部控制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业内部管理需要的职能机构，明确其管理职能和报告关系。严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整，也从根本上杜绝高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身的现象发生。

（三）提高财务内控人员素质

财务报告内部控制制度是否卓有成效很大一部分取决于财务内部控制人员的素质。只有各财务内部控制人员素质普遍提高了，才会变被动监督为主动控制。而素质又包括业务素质和道德素质。一是企业要建立一支高素质的财会内部控制队伍，这是有效控制的重要保证。企业要抓住机遇，积极引进一些正规审计类院校毕业的专业技术扎实、业务水平较高和素质能力较强的专业财会人员及时补充到财务内部控制的审计队伍中。二是，要对单位的新老内部控制人员做一个培训计划，及时提高他们的业务知识和道德水准。

财务报告内部控制对专业人员的专业判断能力提出了更高的要求，也加大了内部控制人员的风险责任。可以说，内部控制人员的专业胜任能力直接影响到内部控制的质量。因此，在面临这样一项全新的任务时，内部控制人员需要重新学习，以迎接前所未有的机会和挑战。

（四）持续改进财务报告内部控制

财务报告内部控制与重大错报风险是一对矛盾，这对矛盾随着时间和环境的变化而相互不断进化。而且，矛盾双方的进化是一个相互交替和持续不断的过程[2]。因此，财务报告内部控制系统必须保持持续地改进，只有这样才能使财务报告内部控制和重大错报风险这对矛盾保持某种平稳状态。

（五）遵守控制制度，加强财务报告工作的组织和领导

各级管理人员，特别是高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，要自觉接受违反制度后的应有惩罚。大事化小，小事化了只会破坏制度的严肃性和权威性。

作为管理者必须树立现代企业管理观念，重视内部控制，设立和遵守内控制度，设置合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法，充分发挥审计的作用。

建立合理的企业组织机构系统，进行有效的组织控制。企业应按照《会计法》、《公司法》等法律法规的要求，建立健全企业内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理，相关机构及人员应当相互制约，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。同时，重塑内部审计控制程序。我国企业大多设有内部审计部门，有些上市公司同时设置审计委员会和内审部，有一定的组织体制保证。但有些企业对内部审计重视不够，把内部审计部门设在别的部门里，如财会部门，在组织机构上使内部审计缺乏独立性；在业务开展方面。不少企业的内审部门或只注重对会计资料的审计，或只根据纪检部门的工作安排，把精力放在案件的侦查或审计上，没能把内审的工作置于内部控制系统中，影响了内部审计对内部控制制度建设作用的发挥。

总之，内部控制的建立健全和完善是一个长期、系统的工作，我国的内部控制规范才刚刚开始，在此过程中，适当地借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法，可以为我国的会计服务市场的发展和内部控制评价的认识提供新的视角。我们应进一步关注其进展，并结合我国的实际情况，建立健全符合我国国情的内部控制评价框架，以完善我国的内部控制评价工作。

[1]吴荷青.完善内部控制自我评估报告的披露[J].财政监督,2007,(2):12-16．

[2]陈郡,刘英骥,郑海航.中石化实施COSO内部控制框架体系研究报告[J].首都经济贸易大学学报,2007,(1):20-30．

（责任编辑 刘 红）

Analysis on Internal Control of Financial Reports under Modern Enterprise System

YAN Xiao-fang
（Taizhou Institude of Science&Technology,Nanjing University of Science&Technology,Taizhou Jiangsu 225300,China)

Confronting the present problems of internal control of modern enterprise system,it is extremely necessary for us to establish internal control mechanism,to improve staff quality control,and to create a sound working environment so that the internal control of financial reports can meet the requirements of modern enterprise system.According to the clue from the analysis of problems to the solutions to problems,this article demonstrates the existing problems in application of internal control of financial reports under modern enterprise system in our country.

modern enterprise system;internal control of financial reports

F275

B

1671-0142（2010）06-0064-03

严小芳（1967-），女，江苏泰州人，会计师.