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基于纳税影响固定资产折旧方法选择的建议

2010-08-03印巧云彭雯君

中国乡镇企业会计 2010年3期
关键词:年限税负税率

印巧云 彭雯君

一、基于企业规模考虑折旧方法的选择

1.对于固定资产较少且价值不高,使用情况比较均衡的小规模企业,其会计核算体系不甚健全,每一期的折旧额都不高,采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响,故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。

2.对于固定资产价值较高的大型精密机床以及运输设备的企业,固定资产的工作量一般不是很均衡,每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比关系,采用工作量法计提折旧比较合理。

3.对于大多数企业来说,如何合理的使用资金也是必须面对的一个问题,他们都希望在较短时间内将固定资产尽快计提折旧。因为折旧额要转化为当期的成本费用,同收入相结合来形成税前利润,因此当期折旧额越大,在收入不变的前提下,其税前利润却越小,虽然从整个固定资产使用期来说,总的折旧额是一定的,但如果采用加速折旧法,很明显前期的折旧额较高,从而在其他条件不变的情况下,企业前期应缴纳的所得税额较小,故相当于企业从国家税务部门获得了一笔无偿使用的资金。企业采用加速折旧法计提折旧,前期所承担的成本费用较高,一方面降低了企业因后期固定资产生产能力下降导致收入的减少而无法承担较高折旧费用的经营风险,另一方面在资产负债表上固定资产的净值相对较低,符合谨慎性原则。企业将计提的折旧计入企业的生产经营成本,随着营业收入的取得,这部分成本以现金得到补偿。企业采用加速折旧法,可以尽快回收投资在固定资产上的资金,从而减少企业的投资风险。

二、基于税率因素考虑折旧方法的选择

在比例税制下,各年的所得税税率不变,企业适宜选择加速折旧法。因为采用加速折旧法,使得企业在最初的年份中提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处。但如果未来所得税税率越来越高,则选择平均年限法比较有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,如果在未来所得税税率越来越高的话,往往会使以后年度增加的税负大于延缓纳税的收益,当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的收益,这主要看资本市场资金的折现率的高低。

三、基于折旧年限因素考虑折旧方法的选择

《企业会计准则第4号-固定资产》对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样,企业便可根据自身的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限,以达到节税及其他理财目的。

一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇期间,由于不存在折旧抵税效应,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,获得延期纳税的好处。

四、基于物价变动因素考虑折旧方法的选择

1.通货膨胀下可选择加速折旧法。发生通货膨胀时,固定资产的账面价值不能体现其真实价值。《企业会计准则第4号-固定资产》第七条规定:固定资产应当根据历史成本初始计量。国际会计准则委员会2003年修订的《不动产、厂场和设备准则》(IAS16)对固定资产的计量有一些重大突破,基准处理与我国相同:按初始确认的历史成本计量。通货膨胀时,企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大下降,无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。如果企业采用加速折旧方法,既可以缩短企业的回收期,又可以加快企业的折旧速度,有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额,从而取得延缓纳税的好处,相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。可见,通货膨胀的存在对企业来说并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得“节税”效应。

2.通货紧缩下可选择平均年限法。其经济特点是货币购买力呈上升趋势,市场供大于求,人们的投资、消费欲望弱化。如果在此时采用加速折旧法,会使得企业后期实际税负过高,对企业长远发展不利。因此在通货紧缩时,采用平均年限法比较有利于企业纳税。平均年限法能使折旧期间的折旧额分布均衡,有利于平衡企业税收负担,使企业安全渡过通货紧缩期。平均年限法相对于加速折旧法而言,能使企业在后期的纳税负担降低。

五、基于资金时间价值考虑折旧方法的选择

资金时间价值是指一定量资金在不同时点上价值量的差额。它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期的同等数量的资金的差额或者资金随时间推延所具有的增值能力。企业由于采用不同的折旧方法,导致每年摊入成本的折旧额不相同,所以企业每年的所得额都不相同。在固定税率25%的条件下,四种折旧方法虽然没有改变税款最终应付的总额,但是改变了税款支付的时间与速度。由于资金时间价值的存在,企业因选择的折旧方法不同,而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。在动态贴现综合比较的情况下,该企业从减轻税负角度选择折旧方法选择顺序应该是:年数总和法、双倍余额递减法、平均年限法、工作量法。

由于资金会随着时间的推移而增值,不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的,所以,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就需要采用动态的方法来分析。即:先将企业在折旧年限内计提的折旧按当时资本市场的利率进行贴现,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和,在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

六、基于企业发展状况考虑折旧方法的选择

如果企业的财务状况不是很好或正处在发展期,面临资金短缺问题。这类企业要想走出困境,往往需要从外部吸收大量资金。但无论是投资者还是债权人,作为理性的“经济人”,都会对企业的财务状况及经营成果进行考查。则企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力,那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润,这显然是不可取的。一些上市公司,为了迎合投资者,管理者总是希望在自己短暂的任期内能有好的经营业绩,被股东们认可并获得嘉奖,因此他们也千方百计提高利润。对于这种企业,从向股东提供财务报告的角度而言,大部分倾向于直线折旧法。因为直线折旧法可以导致前期较少的折旧费用和较高的净利润。

综上分析,固定资产折旧方法本身并没有绝对优劣之分。合理选择折旧方法和折旧年限,关系到能否合理地把固定资产成本分配到各个期间,对于固定资产清理带来的利得和损失,应当将它们分配到以前各期或转入期初未分配利润账户,从而准确真实的反映当期损益。企业在进行计提固定资产折旧方法选择时,应综合考虑资金时间价值、税率、税收优惠政策等因素,结合企业实际情况和经营目标,做出最佳方法选择。

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