浅论上市公司会计人员发生职业问题的原因与预防

2010-07-19许振

中国乡镇企业会计 2010年11期

许振

随着我国公司现代企业制度改革的深入进行，越来越多的公司走入到上市公司行列，成为为广大投资人追捧和投资的对象。尤其是我国正式开立了创业板上市公司制度，为更多的中小规模企业能享受到资本市场的种种利益铺平道路。上市公司既与普通公司一样展开业务竞争，又属于广大的资本市场，要按照资本市场的规则来行事。上市公司的重要内容之一就是公司的财务、会计的账务处理，这里经常容易发生问题。本文将围绕上市公司会计人员发生职业问题的现状，发生职业问题的原因，以及如何预防进行一些基础的探讨。

一、目前我国上市公司会计人员职业问题的现状

任何一家规范的公司都有专职的会计人员，我国很多中小非上市公司，由于股权结构简单，企业发展目标较为统一，因此其会计问题大多集中在偷税漏税等方面，而且由于涉及公司创始人或者控制者的直接利益，因此公司的领导层往往针对会计处理有明确的态度。但是，上市公司因为公司规模庞大，涉及众多投资者，因此上市公司的会计账务要么不出问题，一旦出现问题将会造成巨大恶劣影响，甚至对国家、对大量投资者带来巨大经济损失。

我国上市公司就整体情况来看，绝大多数会计人员职业态度是端正的，职业道德素质较高，在工作上恪尽职守、兢兢业业地工作，为众多上市公司的快速发展起到了不可磨灭的贡献。但是，上市公司所处环境复杂，对内要应对竞争发展业务，对外涉及资本市场的各种情况，因此由于种种原因，不少的上市公司管理层在受各种物质利益的诱惑下，犯下了一系列的原则性错误，例如权钱交易、行贿受贿、以权谋私、偷漏款税等行为，为公司造成了巨大的损失。另一方面，一些会计人员违反职业道德，为追求物质利益，享乐私欲不断膨胀，不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料等，利用职务之便监守自盗、挪用公款等行为，最终走上犯罪道路，这种情况也很常见。

二、上市公司会计人员发生职业问题的主要原因

1.上市公司会计人员自身道德存在问题

尽管上市公司会计人员的待遇非常优厚，岗位招聘条件严格，可是员工工作整天与数字打交道，与其他职业相比，在工作强度与工作兴趣上有较大差距。在这种情况下，会计人员在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责、工作不热情、不积极等，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成。甚至上市公司会计人员中的小部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐、经不起金钱、权利的诱惑，采用欺诈、弄虚作假、毁坏会计资料，利用职务之便的卑劣手段，侵吞国家和公司财产，扰乱市场秩序，损害投资者利益，造成了巨大的损失。

2.上市公司自身管理层意识问题

市场经济的现代公司制度是一个很大的创举，将公司的经营权与所有权首次进行了分离，从而使持有资本的人专注于资本投资，善于经营的人专注于公司运营，极大提升了社会发展效率。但是，由于公司股东与管理者的目标不同，这就造成了一定的矛盾冲突。例如，上市公司股东更关注于公司价值的最大化包含长期价值的最大化，而公司管理者的定位是职业经理人，其要实现股东的期望，否则将威胁到管理者在公司的发展地位。这样，公司管理层就会从某种程度上操作公司的财务与会计工作，来实现其个人目的。尤其是在现代社会公司间竞争压力增大的情况下，为了拿出一份让投资者满意的财务报表，公司管理层很有可能在部分会计核算上做文章，粉饰出一份合格的年度财务报表。

3.上市公司会计核算的一致性问题

我国的会计核算制度由于起源于计划经济时代，是依照我国具体企业实际情况逐步规范起来的，目前尚无法与国际的会计制度完全接轨。因此，上市公司因为会计制度标准的不同，就会造成一系列的问题。例如我国最大的电器零售连锁企业国美电器就是在英属百慕大群岛注册并在香港上市的公司，因此在国美电器工作的会计人员就必须按照外国的会计核算制度进行做账，同时在我国境内发生的账务往来还必须在国内的会计制度框架下进行。类似国美电器这样的上市公司很多，这就很容易形成会计人员的会计核算一致性存在问题。

三、加强上市公司的会计制度建设，预防会计人员发生职业问题

加强上市公司会计的会计制度建设是当今市场经济时代的呼唤，也是社会发展的大趋势。为了能达到上市公司会计人员在任何情况下不畏压力、不为利诱、诚信为本、坚持准则、廉洁自律、尽职尽责，本文建议从以下三个大方面入手：

1.建立会计人员完备的道德教育体系，加强会计人员自身修养提高

我国的上市公司大多数是优质公司，属于各个行业内的规范化、实力化公司，因此其会计制度一般要求较为严格。而作为上市公司的会计人员，更应达到爱岗敬业、熟悉业务等基本的会计道德要求。上市公司在聘用会计人员时，除了要求业务精湛胜任工作要求以外，必须对会计人员的职业道德标准提出更高要求，并且建立长期的职业道德培训制度。

加强会计人员职业道德是一个长期系统工程，任重而道远，要靠每个会计人员以及相关的机构长期不懈的努力。本文认为，要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中，将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来，定期组织会计人员进行职业道德培训与岗位技能培训。通过职业道德修养建设，使会计人员进一步认清和正确处理个人、集体和社会三者之间的利益关系，认识到自己对社会和上市公司所应承担的责任和义务，并转化为自己的义务感和责任感，从而端正工作态度。客观度量自己在会计实践中的言行，提高识别和抵制不正之风的能力，对各种不适当的会计道德思想进行反省与批判。

2.加强会计工作的外部监管措施，预防会计人员发生职业错误

任何未施以监管的道德标准，都是存在风险的，会计人员的道德标准也不例外，因此必须施以外来因素加以制衡。目前，我国针对上市公司、大型国有企业等均设立了第三方会计审计制度。为了提高公司的财务核算透明公正，对市场秩序的良好引导，上市公司、国有企业对外公布的会计数据均需通过国家认可的会计审核公司审核才可发布。这样，在很大程度上保证了这些公司的会计人员在进行会计账务处理时，采取了公正、客观、准确的会计处理方式。

站在第三方监督的角度，可以有效提升会计人员自身的道德自律水平，避免发生低级的会计职业问题。因为，面临外部更为专业的会计审计与核算要求，上市公司的会计人员是知道发生会计问题的严重后果，因此，从公司的财务运作角度，会在一开始就进行规范化、客观化、公正化的会计处理。

同时，由于上市公司面临一年一度的审计财报公布压力，每次的财报公布都会对公司的股价造成影响。因此，还要正确引导公司管理层客观看待公司业绩问题，以避免从公司层面出发对会计人员在具体进行会计账务操作时产生干涉影响。

3.加大对会计舞弊的惩治力度，增进会计人员的职业道德标准

公司针对会计核算的处理方式不同，对我国的私企来说最大的影响是国家的税收，而针对上市公司企业则可能会严重误导公司的市值，给投资者带来极大风险，而对国有企业来说，则存在着私分国有资产损害国家利益的严重后果。因此，必须加大对会计舞弊的惩治力度。

虽然我国已经在经济法律方面制定了较为完整的惩罚体系，但是由于会计舞弊的严重后果，本文建议针对会计的审核与惩治措施，可以仿照我国很多其他行业的例行措施。例如针对机动车驾驶人员违规的吊销驾驶执照措施，针对证券行业的经济犯罪禁止一段时期内从事证券相关工作等规定，可以针对严重的会计舞弊行为，直接处罚到会计操作人员，增加会计人员参与会计舞弊的自身违法成本，迫使他们反思进行违法违规的会计处理的得失，从而避免发生会计人员职业问题。