现代企业制度与会计监督的相关性及措施

郭 丹

建立现代企业制度,必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系:另一方面.会计理论自身的发展也会促进现代企业制度的建立和完善。而会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。为了规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要内容。

一、现代企业制度与会计监督的相关性

1.现代企业需要会计监督。1993年11月,党的十四届三中全会审议通过了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》,明确提出建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度。在现代企业制度下,由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行,这些不同的利益集团只能依靠法律、法规 和制度约束下的会计信息来协调关系,依靠规范的会计基础工作来表述经济活动,根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

2.会计监督是企业内部控制机构的重要组成部分。从现代企业制度的构成来看,会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分。现代企业制度促使企业实行最优化的经营管理、合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金,努力增收节支,提高经济效益,从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。因此,会计监督不仅是建立现代企业制度的需要。而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

3.会计监督是维护所有者权益的需要。政企分开是现代企业制度的一个基本特征,前提是政府的双重职能分离,即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理,以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系。行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责,认真组织经营,正确进行会计核算、会计监督达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

二、我国会计监督存在的现状

(一)会计监督法律约束机制不键全

我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。2007年企业新准则在上市公司运行之后,没有按新准则的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新准则、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此,随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。

(二)企业内部控制制度失灵

我国企业内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。例如,曾经闻名全国的郑州亚细亚集团,它曾有过“全国第一”:全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐;全国商场中第一设立琴台;第一个创立自己的仪仗队:第一个在中央电视台做广告,辉煌一时。而亚细亚集团存在任人唯亲、排斥异己、缺乏适当的控制活动、信息沟通不顺畅、内部监督内部控制的缺失和缺陷,是它倒闭的主要原因。还有巨人集团,它也是缺乏相应的控制制度,从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷,在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。

(三)“一把手”监督形同虚设

目前,在一些企业中的管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假帐,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报,包装上市,坑害了广大社会公众股东,究其原因有部分就是因为单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计工作的有效监督。

(四)会计人员综合素质不高

一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。前些年我国会计人员奇缺,而现阶段,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,唯命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免。

三、 现代企业制度下会计监督的措施

(一)建立健全企业内部会计监督

1.健全内部控制制度内部控制,作为一个系统。范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面,核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上,应当突出会计核算和会计监督这一环节,即从会计环节入手,并向其他管理环节延伸,逐步形成内部控制网络。随着企业规模的不断扩大,生产经营的复杂程度越来越高,仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制,只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利,协调它们之间的关系,才能纠正偏离会计目标的行为。

2.企业制度环境优化。现代企业制度的建立,重新组合了产权组织和利益关系,直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。创造一个良好的制度环境,有利于充分发挥会计监督体系的作用。企业制度环境优化就是要建立现代企业制度,法人治理结构是建立现代企业制度的核心。健全的法人治理结构,可为会计监督的有效实施提供制度保证。具体来讲,所有者对企业拥有最终控制权;董事会要维护出资人权益,对股东会负责,对公司的发展目标和重大经营活动作出决策,聘任经营者,并对经营者的业绩进行考核和评价;监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。所有者因为其拥有财产的终极所有权,而拥有会计监督的最终权利,也因此而具有行使会计监督的动机。经营者履行受所有者之托,享用经营权,同时要承担一种受托责任。责权利三者有机结合,才能使公司法人治理结构的安排充分发挥效率,协调运行、相互制衡。在这种制度结构下,会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段,对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反应与监督。因此,现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。

3.合理设置与科学定位内部审计机构建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制。首要解决的是内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内部审计工作的基础科学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。最大限度地保证内部审计的独立性和权威性,为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

4.建立合理的激励机制。会计监督问题之所以越来越重要,关键在于会计是经理人员的化身,也是多重委托关系的集中体现。会计监督的好坏,影响的将是许多人的利益,包括投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益。为了实现委托目标,需要降低代理成本。而如何降低代理成本,是一个很大的系统工程,为了克服代理人可能会做出的逆向选择和道德风险,委托人必须设置恰当的激励机制以协调委托人和代理人的利益关系,并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。

(二)有效的外部监督机制

现代企业制度的基本特性使得企业经营者的权力相对加大,企业所有者对其约束力相对有限,从而使会计监督的难度加大。为了保证企业所有者、债权人、管理者、相关者的利益,仅仅依靠来自企业内部的自我约束与控制机制远远不够,还需要来自企业外部的监督主体。

1.协调政府监督机制。建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。所谓政府监管行为的社会评价和责任约束机制是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排。政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相协调,做到各司其职、各尽其责。加强财政、审计等部门之间的配合,协同开展会计监督,避免重复检查,突出监督重点,转变监督职能,实行综合治理的原则,充分发挥各种专业监督的作用。

2.规范社会监督机制。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。由注册会计师组成的会计事务所作为第三方的社会中介机构,是会计信息质量的重要鉴定者和财务管理秩序的重要维护者。通过会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查,对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等,避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况,避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象,保护会计信息使用者的合法权益。完善注册会计师监管,保证公平竞争。政府要为注册会计师规定执业基本要求和标准,对注册会计师业务,要加强检出监督,但不干预;要采取正确的舆论引导,要在财政、税务政策上支持行业发展。

3.强化社会舆论进度机制。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作,对企业工作的监督,仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的,必须发挥人民群众的力量,任何单位和个人都有权检举揭露违法会计行为,这应是法律赋予各单位、每个公民的权利义务,对监督会计工作的依法进行有着重要的意义。

(作者单位:郑州大学)