企业内部控制的思考

王 建

瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争，高科技的广泛应用带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强管理，提高效益，充分认识到内部控制制度的重要性。完善企业内部控制制度，对于改善我国企业的内部控制的状况，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

一、内部控制的概述

（一）内部控制的含义

所谓内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。

内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手断，是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分，是现代企业管理的一项重要内容。在西方发达国家的企业中，内部控制制度被广泛利用并日趋完善，在我国建立社会主义市场经济和现代化企业制度的今天，为了对企业实行科学化管理，建立和完善内部控制制度已成为一项紧迫任务。

（二）企业内部控制制度的重要性

1.建立健全内部控制是提高财务会计信息的必然要求。我国建立、健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，单位受利益的驱使，可能会出现各种各样的违法违规现象。如，设立“两本账”或“多本账”，私设小金库，偷税漏税等，这些弄虚作假和违规操作的行为不仅会导致单位的经济效率低、经济效益差，而且严重损害了投资者的利益，破坏了国家法律、法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会主义经济秩序。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假，不仅要求国家有关部门要建立健全财经法规，更重要的是在各单位内部建立健全内部控制制度，及时发现和制止各种舞弊现象和会计造假行为，加强会计监督，强化内部控制，提高财务会计信息质量，保证财产的安全和完整。

2.建立健全企业内部控制是加强跨国管理的需要。由于信息技术高度发展，全球市场一体化，使公司面临的总风险增加，跨国公司在海外会受到政治、经济、文化的风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易问题等，造成公司业务日益复杂，因此，为有效进行跨国管理，强有力的内部控制是十分重要的。

3.建立健全内部控制是提高企业经济效益的客观需要。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，我国企业改革的一项基本任务和长远目标是建立现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为市场经济竞争的主体。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业的正常进行，促进企业经营管理水平的提高以及建立现代制度都有非常重要的作用。

二、内部控制制度存在的问题

1.法人治理结构不完善。在我国许多企业，虽然形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。董事会对经理层的监控作用严重弱化，从而使经理层为实现其控制收益，不惜弄虚作假，损害全体股东的利益。

2.管理者的素质普遍不高。目前我国企业管理者的素质普遍低下，而且缺乏完善的经理人才市场。由于我们还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，势必造成一方面高层次管理人才难觅；另一方面经营者自我完善和自我约束能力降低，导致企业控制环境恶化，会计信息的可信度大打折扣。

3.企业内部控制制度不完善。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

4.会计人员的能力低。一些业务素质比较低下的会计人员在进行账务处理过程中往往会出现错弊，特别是由于其业务水平有限，对法规、制度理解不深、不透，对客观经济活动中的一些不确定因素及某一会计事项进行确认时，不可避免的出现计算的数据偏离实际，使会计信息出现不实；另一方面，职业道德水准较低。有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。

5.内部审计不能发挥应有的作用。我国《审计法》对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定。但实际工作中，有的企业虽设置了内部审计机构但却把它作为财务部门的从属机构，使内部审计无法发挥应有的作用；有的企业甚至不设置内部审计机构；还有些企业的内部审计机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性。

三、对改善内部控制问题的构想

1.完善现代企业的法人治理结构。针对我国企业普遍存在的董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设、董事与监事兼职的问题，解决的对策是理顺现实的管理体制，完善法人治理结构，要形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的责任明确、岗位清晰、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。在这种机制下，经理层为履行其职责，避免被解雇，客观上需要真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要会计采取有效的手段对企业的生产经营活动进行协调、监督，这样就能使内部控制成为企业内部需求，自发行动，从而制止内部人利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息，从组织上保证会计信息的真实性。

董事会应对公司内部控制的建立、完善和有效性负责。要防止舞弊的发生，必须强化董事会在法人治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。要实行独立董事制度，适当引入外部的独立董事。

2.坚持以人为本，提高管理者和会计人员的素质。内部控制是由人控制的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才又是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证有着不可代替的作用。

针对目前管理者素质低下的状况，笔者认为，当前的突破口是完善经理人员的约束和激励机制，建立规范的经理人才市场。为此，需要建立一套相应的制度：第一，建立资格与类级制度。具体包括资格奖励制度、考试制度、类级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等。如此方能解决“外行领导内行”，上级敢于任人唯亲等弊端，防止舞弊行为的发生，同时要建立起一只庞大的后备队伍以满足企业对广泛而多样的人才需求，真正做到择优上岗，有序流动，合理配置，这是完善经理市场的前提和基础。第二，建立聘任、解聘制度代替终身制，是完善经理人人才市场的核心。

3.构筑严密的企业内部控制体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。

4.建立严格的奖励与惩罚制度。惩罚机制主要有：（1）单位负责人和会计人员处罚机制。（2）单位处罚机制。（3）时效和曝光机制。即处罚要及时，要从快从重处理；要在新闻媒体或相关媒体上曝光，引起社会公众的公愤与谴责。通过严惩严罚机制，起到一定的威慑力，使会计违法、违规的成本、风险加大，使会计信息得到保证。奖励机制主要有：（1）单位、负责人和会计人员表彰机制。（2）货币与地位激励机制。对于业绩突出，会计信誉好的单位和会计人员，要给予一定的货币的地位的提升，以此来激励大批的会计人员自觉循规，提供真是可靠的会计信息。

5.充分发挥内部审计的作用。在规范法人治理的结构下，应在董事会下设置内部审计委员会来统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作。审计委员会的设立可以充分保证内部审计的独立性，有内部审计来完成评价企业内部会计控制、执行效果、需要做那些改进工作等。

四、总结

内部控制是单位经营管理者为维护资产完整，保证会计信息质量，促进经济效益的提高和经营目标的实现，而对生产经营活动进行管理调整、检查和制约的系统。我认为当前完善企业内部控制制度势在必行的，也是最为关键的方面，随着经济的发展，竞争愈演愈烈，内部控制制度的建设也越来越受到重视，科学、严密的企业内部控制制度，对于防范舞弊、减少损失、提高资本的获利能力，具有积极意义。