内部审计的职能和作用

王艳华

摘要:内部审计的职能和内部审计的作用本来一对“孪生兄弟”,职能发挥得越充分就会使作用的效果越大,作用的不断加大又过来影响职能的进一步完善和改进。

Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.

关键词:内部审计;职能;作用;特征

Key words:internal auditing;function;effect;character

中图分类号:FZ39 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0003-01

1 内部审计的职能

职能是一件事物本身的内在功能,职能统驭了管理对象,并对控制目标进行了实质性的约束。一个完善及切实可行的职能,能使各项任务真正得到有效完成,能使各项政策真正得到贯彻落实,职能是保障各种机制充分发挥功效的绝对关键因素。

内部审计的职能是随着人们认识事物及接触实践的不断深入而发展的。第一个内审职能理论是“单职能论”,即认为内部审计具有经济监督职能;第二个内审职能理论是“双职能论”,即认为内部审计具有监督和管理职能;第三个内审职能理论是“多职能论”,即认为内部审计具有检查、鉴证、评价、建设职能等。

2 职能基本含义

2.1 检查职能。依照一定标准检查被审计单位经济活动和其他管理内容,弄清事实、明辨是非、揭示矛盾、改进工作。检查职能具体包括:检查各项业务和经济活动的合法性及合规性;检查单位内部各种经济活动的有效性及经济性;检查反映经济活动资料的真实性。

2.2 鉴证职能。是对被审计单位的财务状况、经营成果以及经济活动加以鉴定和证明,据以作出审计结论。鉴证是在检查的基础上进行的,因此,检查是进行鉴证的前提,鉴证是检查的结果。鉴证是为了确定报表的质量,并确定部门和管理人员履行其职责的情况。鉴证是对经营、生产活动绩效所作报告的真实性、正确性、效益性的鉴证,鉴证是为单位贯彻责任制、鼓励先进、加速进步提供依据。

2.3 评价职能。评价职能表现为对企事业单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性,对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价,对单位制定的内部控制制度和管理责任制度,以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性作出评价。评价必须有一套可以参照的标准和指标体系。

2.4 建设职能。建设是用“建议”进行的,建议是肯定管理上的优点和缺点,协助组织领导提高财务、经济管理活动的效率、效果和经济性,挖掘潜力以达到预期效益。内审人员的建议出自熟悉本单位业务,了解领导的经营意识、管理风格和领导方法。建议不必与外部审计完全一样,可以多样化。如口头方式、开会方式等。

3 内部审计的作用

总结内部审计的作用应具体包括:

3.1 自我监控作用。

(1)监控经营方针和计划的贯彻:通过对经营方针、决策、计划和执行情况的检查评价,既可确定企业的经营方针、决策、计划落实各部门的经济责任,又可激发和调动各级管理人员的积极性,落实目标,促进方针贯彻。(2)监控信息的真实、可靠:通过对各项信息系统进行检查和评价,查证其是否真实、正确、及时;是否符合相关性原则,适应领导的要求,检查信息传导渠道是否健全和畅通。(3)监控受托经济责任的履行:确定受托责任的职责履行。包括承包经济责任、内部责任中心、租赁责任制、厂长经理离任审计等。通过审计查明每个责任人是否完成了应负经济责任的各项指标。并监控指标的真实可靠、有效利用资源、资产安全和遵纪守法、尊重社会利益;及保护责任人的正当权益。(4)监控财产的安全完整:制止铺张浪费、贪污盗窃、检查财产增减结存、审查账簿、进行盘点,发现问题,堵塞漏洞,从而保障财产安全完整。

3.2 自我促进作用。

(1)又称为促进自我制约。国有企业国内其他企业受国家财经政策、财政制度、法令的制约。如遵守现金管理制度、银行结算制度、工资结算制度、工资基金制度、成本开支范围规范等。通过建立自己的相关控制制度来自我制约。发现问题及时纠正,进行约束性检查,发挥“控制的控制”约束作用。(2)促进自我改善:不断改善生产力和生产关系。如改善设备、工艺技术提高素质改善内部人际关系、健全规章制度等,最终提出改善建议。(3)促进自我发展:发挥自身优势,充分挖掘内部潜力,提高经济效益,通过效益审计、指标对比,揭示差异,寻找原因,评价业绩,总结规律,提出措施。(4)促进自我积累:实现内涵扩大生产。提高管理素质、增加产量、加强质量管理降低消耗,促进销售,最终完成积累目的。

4 内部审计的主要特征

内部审计特征为:第一,内部审计具有服务上的内向性。服务对象的对内是指内审人员是本单位的审计监督者,也是领导的重要参谋,内部审计只对本单位管理者负责。第二,内部审计具有工作上的相对独立性。该独立性不像外部审计一样,是一种具有超然洒脱的姿态,并充当强制性的角色。但是相对独立性也要求在企业内部应置于其他部门之上和董事会领导之下,如果有条件的单位成立了内部审计委员会,使内部审计置于其领导之下,这样更能使独立性大为增强。第三,内部审计具有审查范围的广泛性。事前、事中、事后的审计活动,进行财会审计内容以外的审计范畴(如社会效益、环保和人力资源审计)都突出体现了这种广泛性。第四,内部审计活动具有群众性特征。群众性实际上也是一种自发性的特征,以及所代表的潜在性和广泛性特征,但这种群众性远比外部审计的范围要广泛的多。第五,内部审计具有审查问题的及时性。由于内部审计周转环节较少,所以审计信息的反馈速度较快。第六,内部审计有宏观及微观控制的统一性。内部审计的双重职,能突出反映了这种统一性特征。第七,内部审计与内部控制制度的依存性较强。第八,内部审计要接受国家审计的指导和监督。

内部审计特征有“内向型管理审计”的基本特征,内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价,以帮助管理当局改进决策、提高经营能力,更好地完成受托管理责任。此外,内向型管理审计具有更大的动态性和创造性。具体内容包括:第一,内向型管理审计的关键是帮助管理当局,使这一受托人更好地履行受托管理责任。第二,内向型管理审计的职能是咨询性、建设性的,而不是强制执行性的。第三,内向型管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程。第四,管理审计师还必须是相对独立的,其职能具有“外部”审计的某些性质。